Landsskatteretten: Skattepligt af overskud, maskeret udlodning og fradrag for udgifter – Indkomstårene 2016 og 2017

Sagen omhandler Skattestyrelsens forhøjelse af klagerens indkomst for indkomstårene 2016 og 2017. For 2016 drejede sagen sig om overskud fra en personlig virksomhed, mens 2016 og 2017 også omfattede maskeret udlodning fra et selskab, som klageren ejede og var direktør for. Klageren drev først en personlig virksomhed som pizzeria/grillbar fra oktober til november 2016, hvorefter et IVS-selskab med samme branche blev stiftet. Selskabet gik senere konkurs.

Skattestyrelsen havde forhøjet klagerens indkomst baseret på indsætninger på klagerens private konto, som blev anset for omsætning i den personlige virksomhed, samt hævninger og indsætninger på selskabets konto, som blev anset for maskeret udlodning i form af løn. Skattestyrelsen anførte, at klageren ikke havde selvangivet resultat af den personlige virksomhed og ikke tilstrækkeligt dokumenteret, at de omstridte transaktioner vedrørte selskabets drift. Skattestyrelsen henviste til Statsskatteloven § 4 for beskatning af indkomst, Personskatteloven § 3, stk. 1 for personlig indkomst, og Ligningsloven § 16 A, stk. 1 for udbytte. Vedrørende fradrag henviste Skattestyrelsen til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Ligningsloven § 8 Y, stk. 1 for kontantbetalinger over en vis grænse.

Klageren bestred forhøjelserne og anførte, at der skulle medregnes yderligere fradragsberettigede udgifter for både den personlige virksomhed og selskabet, herunder opstartsudgifter og løbende omkostninger. Klageren fremlagde lånedokumenter for kontante lån og nye fakturaer for bl.a. en espressomaskine, skilte, istandsættelse og udsugning. Klageren mente, at der ikke var overskud til beskatning eller moms til betaling ud fra en helhedsbetragtning.

Skattestyrelsens og klagerens opgørelser

Formalitet

Skattestyrelsen havde varslet ændring af skatteansættelsen for indkomståret 2016 efter udløbet af den ordinære frist i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1. Skattestyrelsen begrundede dette med, at klageren havde handlet mindst groft uagtsomt ved ikke at oplyse om omsætning i den personlige virksomhed, hvilket opfyldte betingelserne for ekstraordinær genoptagelse i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5. Fristen på 6 måneder efter kundskab, jf. Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2, blev anset for overholdt, da kundskab først opstod ved modtagelse af bankkontoudskrifter den 29. marts 2022.

For transaktioner mellem selskabet og klageren (maskeret udlodning) anvendte Skattestyrelsen den forlængede ligningsfrist i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 5, da disse blev anset for kontrollerede transaktioner i henhold til dagældende Skattekontrolloven § 3 B.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsen var berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af klagerens skattepligtige indkomst for den personlige virksomhed i 2016, da klageren ikke havde selvangivet resultat. Retten tiltrådte, at indsætninger på klagerens private bankkonto, herunder 137 MobilePay-indsætninger og en indsætning fra [virksomhed3], udgjorde omsætning i virksomheden. Indsætningen fra [virksomhed3] blev anset for at tilhøre enkeltmandsvirksomheden, da selskabet ikke var etableret på tidspunktet for indsætningen. Retten fandt også, at indsætningerne var indeholdt moms i henhold til Momsloven § 4, stk. 1.

Fradrag og afskrivninger

• Espressomaskine: Klageren var ikke berettiget til fradrag eller afskrivning for udgiften til espressomaskinen, jf. Afskrivningsloven § 1. Dette skyldtes, at maskinen blev stjålet kort efter købet, og klageren ikke havde anskaffet en ny, hvorfor der ikke var et afskrivningsberettiget aktiv. Retten afviste Skattestyrelsens argument om Ligningsloven § 8 Y, stk. 1 som grundlag for afvisning, men nåede samme resultat på et andet grundlag.
• Øvrige fakturaer:
  • Den udaterede faktura fra CVR-nr. [...3] for istandsættelse blev afvist som dokumentation, da virksomheden var registreret som restaurationsvirksomhed og ikke udbyder istandsættelsesydelser.
  • Fakturaer af 18. oktober 2016 (skilte) og 8. november 2016 (vandfilter) blev anerkendt som fradragsberettigede i den personlige virksomhed, da udgifterne blev anset for at være afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.
  • Hævninger til [virksomhed10] og [virksomhed15] (grossister) i perioden 11. oktober til 14. november 2016 på i alt 4.947 kr. ekskl. moms blev anerkendt som fradragsberettigede i den personlige virksomhed, da de blev sandsynliggjort at have tilknytning til virksomhedens drift.
• Afviste fradrag: Den fremlagte opgørelse over fradragsberettigede udgifter på 18.474 kr. og kontoudtog med markerede udgifter til bl.a. telefon, forsikring og husleje blev afvist, da de ikke var understøttet af fakturaer, kvitteringer eller lignende, som krævet efter dagældende Skattekontrolloven § 3, stk. 4 og Skattekontrolloven § 6, stk. 1.

Landsskatteretten nedsatte overskuddet af den personlige virksomhed for indkomståret 2016 til 11.684 kr.

Maskeret udlodning

• Indsætninger på klagerens private konto (2016 og 2017): Retten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om, at indsætninger på klagerens private konto på i alt 14.762 kr. (10.014 kr. i 2016 og 4.748 kr. i 2017) hidrørte fra salg i selskabet. Da beløbene ikke straks blev videreoverført til selskabet eller bogført på en mellemregningskonto, blev de anset for maskeret udlodning i form af løbende lønudbetalinger til klageren, jf. Ligningsloven § 16 A, stk. 1.
• Hævninger, betalinger og overførsler fra selskabets konto (2017): Retten tiltrådte, at transaktioner på i alt 46.854 kr. fra selskabets konto i 2017, herunder automatudbetalinger og overførsler til klagerens private konto, havde karakter af private udgifter. Klageren havde rådighed over selskabets konto, og transaktionerne blev anset for foretaget af klageren. Dokumenterede udgifter på 8.054 kr. (til madvarer mv.) blev anerkendt som relateret til selskabets drift. En faktura på 62.500 kr. for udsugning blev afvist som dokumentation for udlæg, da den var udstedt til selskabet og ikke ses hævet på klagerens private konto. De resterende transaktioner på 37.695 kr. blev anset for maskeret udbytte i form af løbende lønudbetalinger, da klageren var direktør i selskabet.

Formalitet

Retten fandt, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse af indkomståret 2016 for den personlige virksomhed var opfyldt, jf. Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5, da klageren havde handlet mindst groft uagtsomt ved ikke at oplyse korrekt resultat. Fristen i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2 var overholdt. For transaktioner mellem selskabet og klageren fandt retten, at de udgjorde kontrollerede transaktioner, og at Skattestyrelsen havde overholdt den forlængede frist i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 5 og dagældende Skattekontrolloven § 3 B.