Manglende opfyldelse af oplysningspligt medfører nægtelse af tabsfradrag for aktier

Sagen omhandler Skattestyrelsens nægtelse af tabsfradrag på 1.292.045 kr. i indkomståret 2018 for salg af børsnoterede aktier. Nægtelsen skyldtes manglende rettidig indberetning af den tabsgivende aktiebeholdning ved klagerens indtræden i dansk skattepligt den 1. december 2015, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 14, stk. 3.

Klageren tilflyttede Danmark fra Schweiz den 1. december 2015 og blev fuldt skattepligtig. Ved tilflytningen ejede klageren 20.950 stk. aktier i [virksomhed1] placeret i udenlandske depoter. Der blev ikke indsendt oplysninger om disse aktieposter ved tilflytningen. Efter tilflytningen erhvervede klageren yderligere 778 stk. [virksomhed1] aktier frem til august 2018. I 2018 realiserede klageren et samlet aktietab på -1.292.045 kr. ved salg af aktierne.

Skattestyrelsen begrundede afgørelsen med, at fradrag for tab på børsnoterede aktier er betinget af, at der er indberettet oplysninger om aktiernes identitet, antal, købstidspunkt og købesum. For tilflyttere skal disse oplysninger være indsendt senest den 1. juli i året efter indtræden af fuld skattepligt, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 14, stk. 3. Da klageren ikke havde indsendt den krævede dokumentation rettidigt, kunne tabsfradraget ikke godkendes. Skattestyrelsen henviste til, at det ikke er tilstrækkeligt at oplyse selve tabet på årsopgørelsen, og at Aktieavancebeskatningsloven § 37 om anskaffelsessum ved tilflytning ikke ændrer på oplysningspligten.

Klagerens repræsentant påstod, at afgørelsen skulle ændres, og tabsfradraget imødekommes. Det blev anført, at Aktieavancebeskatningsloven § 13 A klart giver ret til at modregne tab på børsnoterede aktier i gevinster og udbytter, og at det foreliggende nettotab skulle godkendes til fremførsel. Klageren henviste til Aktieavancebeskatningsloven § 37 vedrørende anskaffelsesværdien ved tilflytning.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Landsskatteretten fandt, at fradrag for tab ved afståelse af aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked efter Aktieavancebeskatningsloven § 13 A, stk. 1, er betinget af, at told- og skatteforvaltningen har modtaget oplysning om erhvervelsen af aktierne inden udløbet af selvangivelsesfristen. Dette følger af Aktieavancebeskatningsloven § 14, stk. 1 og Aktieavancebeskatningsloven § 14, stk. 3 for tilflyttere.

Retten bemærkede, at Aktieavancebeskatningsloven § 37 fastsætter, at aktier, der omfattes af dansk skattepligt, anses for anskaffet til handelsværdien på tilflytningstidspunktet. Denne bestemmelse vedrører dog alene opgørelsen af et fradragsberettiget tab og ikke selve fradragsretten, som er betinget af opfyldelse af oplysningsforpligtelsen i Aktieavancebeskatningsloven § 14, stk. 1 og Aktieavancebeskatningsloven § 14, stk. 3.

Aktier erhvervet før tilflytning

For de aktier, der var erhvervet forud for klagerens tilflytning den 1. december 2015, var fristen for indberetning den 1. juli 2016. Da det ikke var godtgjort, at Skattestyrelsen havde modtaget oplysning om besiddelsen af aktierne inden denne frist, kunne der ikke indrømmes tabsfradrag for disse aktier, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 14, stk. 3 og SKM2017.610.LSR.

Aktier erhvervet efter tilflytning

For aktier erhvervet efter tilflytningstidspunktet (i 2016 og 2017) var selvangivelsesfristerne henholdsvis den 1. juli 2017 og den 1. juli 2018, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 14, stk. 1 og Skattekontrolloven § 4, stk. 1. Der var ikke fremlagt dokumentation for, at oplysningerne om disse erhvervelser var modtaget inden fristerne. Derfor kunne der heller ikke indrømmes tabsfradrag for tab på disse aktier.

Aktier erhvervet i 2018

En indberetning i Værdipapirsystemet den 9. maj 2019 angav en samlet erhvervelse af aktier med anskaffelsesdato den 1. januar 2018. Fristen for indberetning af aktier erhvervet i 2018 var den 1. juli 2019. Landsskatteretten fandt, at denne indberetning ikke var tilstrækkelig, da den ikke angav det faktiske antal aktier erhvervet i 2018, tidspunktet for de enkelte køb eller den nøjagtige anskaffelsessum. Depotudskrifter med de nødvendige oplysninger blev først modtaget den 7. juni 2021, hvilket var efter fristen i Aktieavancebeskatningsloven § 14, stk. 1.

Landsskatteretten stadfæstede herefter Skattestyrelsens afgørelse og nægtede tabsfradrag for det realiserede aktietab.