Afslag på ekstraordinær genoptagelse grundet manglende meddelelse om fraflytning og overskredet reaktionsfrist

Sagen omhandler en klage over Skattestyrelsens afslag på ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2007-2011. Klageren fraflyttede Danmark i 2007, men undlod at meddele dette til skattemyndighederne, hvilket resulterede i, at hun fortsat blev anset for fuldt skattepligtig.

I 2019 anmodede klageren om genoptagelse med det formål at få ændret sin skattestatus for de pågældende år. Dette var en forudsætning for, at hun kunne anvende Kildeskattelovens § 48E (forskerskatteordningen) ved sin tilbagevenden til Danmark. Klageren argumenterede for, at de faktiske forhold (ophold i udlandet uden bolig i Danmark) burde være afgørende, og at de automatisk genererede årsopgørelser var materielt forkerte. Hun havde ikke reageret tidligere, da årsopgørelserne viste en skat på 0 kr., og hun var uvidende om de fremtidige konsekvenser.

Skattestyrelsen afviste anmodningen med henvisning til, at fristerne for genoptagelse var overskredet. Betingelserne for ekstraordinær genoptagelse var ikke opfyldt, da der ikke forelå "særlige omstændigheder" ifølge Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8. Bevisbyrden for skattepligtsophør påhvilede klageren, og en registrering i folkeregistret var ikke tilstrækkelig. Desuden var reaktionsfristen på 6 måneder i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2 overskredet, da klageren senest burde have reageret ved modtagelsen af årsopgørelsen for 2011, hvor hendes status var ændret til "Ingen skattepligt", eller da hun i 2010 modtog en "grøn check", som forudsatte fuld skattepligt.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om afslag på ekstraordinær genoptagelse.

Retten konstaterede, at anmodningen om genoptagelse for indkomstårene 2007-2011 var indgivet efter udløbet af den ordinære frist i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2. Sagen skulle derfor bedømmes efter reglerne for ekstraordinær genoptagelse i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1.

Landsskatteretten fandt, at betingelserne i § 27, stk. 1, nr. 1-7, ikke var opfyldt. Vedrørende bestemmelsens nr. 8 om "særlige omstændigheder" fandt retten, at der ikke var grundlag for genoptagelse. Retten lagde vægt på følgende punkter:

• Klageren havde ikke meddelt sin fraflytning til Schweiz til de daværende skattemyndigheder (SKAT).
• Det kunne derfor alene bebrejdes klageren, at SKAT havde anset hende for fortsat fuldt skattepligtig til Danmark i henhold til Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1.
• SKAT kunne ikke vurdere klagerens skattepligtsforhold alene på baggrund af en adresseændring i folkeregistret.

Landsskatteretten fandt derfor ikke, at der forelå særlige omstændigheder, der kunne begrunde en ekstraordinær genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8.

Retten bemærkede desuden, at klageren havde modtaget en "grøn check" i 2010, hvilket kun tilkom fuldt skattepligtige. Hun burde have reageret på dette, og reaktionsfristen på 6 måneder i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2 var derfor ikke overholdt. Allerede af den grund blev Skattestyrelsens afgørelse stadfæstet.