Maskeret udlodning og værdi af fri motorcykel - Landsskatterettens afgørelse i sag om hovedanpartshavers skatteansættelse

Sagen omhandler en hovedanpartshavers beskatning af maskeret udbytte og rådighedsbeskatning i forbindelse med hans selskabs afholdelse af udgifter til en motorcykel, leasing af en traktor, køb og rådighed over en hest samt leje af et kontorlokale på klagerens private ejendom. Skattestyrelsen havde forhøjet klagerens indkomst for indkomstårene 2015-2019 med betydelige beløb, idet de anså udgifterne for at være afholdt i klagerens personlige interesse og dermed maskeret udbytte eller skattepligtig rådighed.

Motorcykel

Klageren blev beskattet af rådighed over en motorcykel, som selskabet ejede. Skattestyrelsen havde oprindeligt ansat værdien til 80.000 kr. årligt, men klageren argumenterede for, at motorcyklen udelukkende blev brugt erhvervsmæssigt, eller subsidiært, at værdien var lavere. Klageren fremlagde et kørselsregnskab for at dokumentere erhvervsmæssig brug.

Husleje

Selskabet havde betalt husleje til klageren for et kontorlokale på hans ejendom. Skattestyrelsen anså disse betalinger for maskeret udbytte, da de ikke fandt det dokumenteret, at udgifterne var erhvervsmæssige for selskabet, eller at lejen var fastsat på markedsvilkår. Klageren fastholdt, at lejen dækkede hans udgifter og var fastsat på markedsvilkår.

Hestehold

Selskabet havde investeret i en avlshoppe, og klageren blev beskattet af både selskabets køb af hesten (maskeret udlodning) og rådigheden over den (maskeret udbytte). Klageren argumenterede for, at hestekøbet var en erhvervsmæssig investering for selskabet, og at han selv afholdt alle løbende udgifter til hesten.

Traktor

Selskabet afholdt leasingudgifter til en traktor, som Skattestyrelsen anså for maskeret udbytte til klageren. Skattestyrelsen mente, at traktoren primært blev brugt til klagerens private hestehold. Klageren gjorde gældende, at traktoren var nødvendig for selskabets hesteinvestering, og at han betalte for privat brug af traktoren.

Landsskatteretten traf følgende afgørelse i sagen:

Motorcykel

Landsskatteretten fandt, at klageren ikke havde godtgjort, at motorcyklen udelukkende var anvendt erhvervsmæssigt. Dette blev begrundet med, at motorcyklen var indregistreret til privat anvendelse, og at den fremlagte kørselsoversigt ikke opfyldte kravene til dokumentation. Oversigten var ikke ført dagligt med nøjagtige registreringer og var ikke underbygget af fakturaer, arbejdssedler, arbejdsaftaler, benzinkvitteringer eller værkstedsregninger. Værdien af rådigheden over motorcyklen skulle derfor ansættes til markedsværdien i henhold til Ligningsloven § 16, stk. 3. Landsskatteretten fastsatte markedsværdien til 8 måneder á 8.700 kr., svarende til 69.600 kr. årligt. Skattestyrelsens afgørelse blev ændret, og indkomsten nedsat med 10.400 kr. årligt for indkomstårene 2015-2019.

Husleje

Landsskatteretten fandt det ikke dokumenteret, at selskabets betalinger for leje af lokale på klagerens ejendom var erhvervsmæssige udgifter for selskabet. Betalingerne var skønnede beløb, primært til dækning af el og varme, men de faktiske udgifter var ikke dokumenteret. Der var heller ikke fremlagt billedmateriale eller lignende, der dokumenterede et særskilt lokale med egen indgang til udelukkende erhvervsmæssig brug. BBR-registeret angav desuden bygningen som en uopvarmet landbrugs-/ladebygning. Det blev derfor ikke anset for dokumenteret, at huslejen var fastsat på markedsvilkår i henhold til Ligningsloven § 2. Beløbene blev anset som maskeret udlodning til klageren i henhold til Ligningsloven § 16 a, stk. 1. For indkomståret 2019 blev Skattestyrelsens forhøjelse nedsat med 12.000 kr., da selskabet kun havde betalt 12.000 kr. til klageren i dette år. Skattestyrelsens afgørelse for indkomstårene 2017 og 2018 blev stadfæstet.

Hestehold

Landsskatteretten vurderede, at selskabets anskaffelse af avlshoppen udelukkende tilgodeså klagerens personlige interesse i avl af føl med privat videresalg for øje. Dette blev understøttet af, at hesten var opstaldet på klagerens private ejendom, at driftsudgifterne var afholdt af klageren, og at hesten ikke var forsøgt udlejet eller solgt til tredjemand. Klageren blev derfor beskattet af værdien af rådigheden over hesten i henhold til Ligningsloven § 16 a, stk. 1, jf. Ligningsloven § 2, og med henvisning til praksis i SKM2012.621.ØLR. Da klageren personligt havde afholdt udgifter til opstaldning og dyrlæge, skulle den skønnede leje ikke indeholde disse omkostninger. Lejen blev skønsmæssigt fastsat til 18.750 kr. årligt inkl. moms, svarende til 6.250 kr. inkl. moms for perioden marts-juni 2019. Da klageren havde betalt markedslejen for perioden 1. juli 2019 – 31. december 2019, skulle der ikke fikseres yderligere leje for denne periode. Klagerens indkomst blev nedsat med 35.416 kr. vedrørende dette punkt. Landsskatteretten fandt desuden ikke anledning til at beskatte klageren af selskabets køb af hesten (maskeret udlodning på 50.000 kr.), da rådighedsbeskatningen dækkede den økonomiske fordel. Klagerens indkomst blev derfor nedsat med 50.000 kr. på dette punkt.

Traktor

Landsskatteretten fandt, at selskabets afholdelse af leasingudgifter til traktoren udelukkende var sket i klagerens personlige interesse. Dette blev begrundet med, at traktoren blev anvendt til klagerens ægtefælles avlshoppe og klagerens private føl. Klageren havde selv afholdt øvrige driftsudgifter til traktoren. Da de avlede føl var klagerens, blev formålet med anskaffelsen af traktoren anset for at være til brug for klagerens private interesse. Selskabet blev derfor anset for at have betalt en privat udgift for klageren. Skattestyrelsens afgørelse om maskeret udbytte i henhold til Ligningsloven § 16 a, stk. 1, jf. Ligningsloven § 16 a, stk. 2, nr. 1, blev stadfæstet på dette punkt.