Skattepligt ved salg af bitcoins - spekulationshensigt

Sagen omhandler, hvorvidt klagerens fortjeneste ved salg af bitcoins i indkomståret 2017 er skattepligtig som følge af spekulationshensigt, jf. Statsskatteloven § 5, stk. 1, litra a. Subsidiært drejer sagen sig om opgørelsen af fortjenesten.

Klageren, en IT-mand med interesse for bitcoins og blockchainteknologi, erhvervede i perioden 2014 til januar 2017 ca. 21,2 bitcoins for ca. 83.928,07 kr. Klageren oplyste, at formålet med købene var at anvende bitcoins som betalingsmiddel og som et eksperiment i forbindelse med hans interesse i IT-betalingssystemer, især efter et større likviditetsoverskud fra et virksomhedssalg i april 2016. Klageren afhændede i løbet af 2017 størstedelen af sine bitcoins (ca. 20,8 BTC) over 13 omgange for i alt 824.167,86 kr., da prisen steg uventet og gjorde det vanskeligt at bruge dem som betalingsmiddel som oprindeligt tiltænkt. Klageren kontaktede selv Skattestyrelsen for at afklare den skattemæssige behandling.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen anså klageren for skattepligtig af fortjenesten på 824.167 kr. ved salg af bitcoins i 2017. Begrundelsen var, at bitcoins blev anset for erhvervet i spekulationsøjemed, da de ikke straks blev anvendt som betalingsmiddel. Skattestyrelsen lagde vægt på, at bitcoins er et spekulationsobjekt, og at spekulationshensigten ikke behøver at være den eneste eller primære årsag til erhvervelsen. Da klageren ikke kunne fremsende tilstrækkelig dokumentation for købssummen for de solgte bitcoins, skønnede Skattestyrelsen anskaffelsessummen til 0 kr., hvorfor fortjenesten udgjorde den fulde salgssum.

Klagerens opfattelse

Klageren nedlagde principal påstand om, at hans indkomst for 2017 skulle nedsættes med 824.167 kr., idet han ikke havde handlet med spekulationshensigt, men med henblik på at anvende bitcoins som betalingsmiddel. Han anførte, at de store værdistigninger tvang ham til at sælge dele af beholdningen. Subsidiært nedlagde klageren påstand om, at fortjenesten skulle opgøres til 754.340,55 kr., da Skattestyrelsens skønnede anskaffelsessum på 0 kr. ikke afspejlede den faktiske anskaffelsessum på ca. 83.928,07 kr.

Klageren fremlagde en opgørelse over afhændelse af bitcoins i 2017:

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse om, at klagerens fortjeneste ved salg af bitcoins i indkomståret 2017 er skattepligtig, og at anskaffelsessummen for udokumenterede bitcoins fastsættes til 0 kr.

Landsskatteretten begrunder sin afgørelse med følgende:

• Retsgrundlag: Kryptovaluta er et formuegode, der ikke er omfattet af kursgevinstloven, men af Statsskatteloven § 5, stk. 1, litra a. Spekulationsbegrebet indebærer, at aktivet skal være erhvervet med det formål at opnå fortjeneste ved videresalg, og denne hensigt skal foreligge allerede ved erhvervelsen. Det er tilstrækkeligt, at spekulationshensigten ikke var uvæsentlig på købstidspunktet, jf. SKM2018.104.SR.
• Spekulationsvurdering: Med henvisning til SKM2023.187.HR fandt Landsskatteretten, at klagerens investering af et likviditetsoverskud fra et virksomhedssalg i april 2016 og de betydelige udsving i bitcoin-kurserne med efterfølgende mulighed for fortjeneste, har spillet en ikke ubetydelig rolle ved klagerens køb af bitcoins i 2016 og 2017. Klagerens forklaring om, at formålet alene var at anvende bitcoins som betalingsmiddel, kunne ikke tillægges afgørende betydning og var ikke tilstrækkelig til at bortse fra spekulationshensigten.
• Opgørelse af fortjeneste: For så vidt angår klagerens subsidiære påstand om en lavere fortjeneste, har klageren ikke fremlagt tilstrækkelig dokumentation for anskaffelsessummen for de erhvervede bitcoins. Anskaffelsessummerne fastsættes derfor til 0 kr., jf. SKM2020.400.LSR. Der var desuden ikke overensstemmelse mellem klagerens oplysninger om køb og salg af bitcoins og de fremlagte dokumenter fra [finans1].