Landsskatteretten: Moms - Skønsmæssig fastsættelse af momstilsvar for vandpibecafé

Sagen omhandler en vandpibecafé, der oprindeligt var registreret som en frivillig forening, men som Skattestyrelsen efter et uanmeldt kontrolbesøg i november 2017 reklassificerede som en selvstændig erhvervsvirksomhed drevet af indehaveren. Skattestyrelsen anmodede om omfattende regnskabs- og bankoplysninger for indkomstårene 2015-2017, da der var konstateret en række indsætninger på indehaverens bankkonti ud over den selvangivne indkomst.

Skattestyrelsen anså de udokumenterede indsætninger for at være momspligtig omsætning i virksomheden og foretog en skønsmæssig ansættelse af momstilsvaret for 4. kvartal 2015 til 4. kvartal 2017. Den samlede omsætning blev opgjort til henholdsvis 191.842 kr. (2015), 339.212 kr. (2016) og 619.353 kr. (2017) ekskl. moms. Skattestyrelsen godkendte fradrag for husleje og internetudgifter, men afviste fradrag for varekøb/andre udgifter grundet manglende dokumentation.

Indehaveren nedlagde påstand om, at forhøjelsen af momstilsvaret skulle bortfalde. Han argumenterede for, at indsætningerne stammede fra private lån (fra venner og familie) og salg af private aktiver (ATV crosser og vandscooter), og at lånedokumentationen var udarbejdet efterfølgende, da der ikke var krav om et formelt gældsbrev ved mundtlige aftaler. Han bestred også Skattestyrelsens konstatering af kontant indbetaling for ATV-crosseren, idet han hævdede, at pengene var overført fra hans søsters konto. Endvidere ønskede han fradrag for elregninger og en skønsmæssig ansættelse af udgifter til varekøb, da han ingen bilag havde.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om, at virksomheden var momspligtig, da den havde indtægter over 50.000 kr. årligt, jf. [Momsloven § 47, stk. 1]. Retten fandt, at Skattestyrelsen var berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af momstilsvaret, da virksomheden ikke havde ført et regnskab, der opfyldte kravene i [Momsloven § 55] og [Opkrævningsloven § 5, stk. 2]. De af Skattestyrelsen opgjorte indsætninger på bankkonti blev anset for momspligtig omsætning.

Dog nedsatte Landsskatteretten momstilsvaret for 4. kvartal 2015 med 7.800 kr. (svarende til momsen af 39.000 kr.) til 11.449 kr. Dette skyldtes, at beløbet på 39.000 kr., som indehaveren hævdede stammede fra en forsikringsudbetaling for en stjålet ATV-crosser, ikke kunne dokumenteres som erhvervsmæssig omsætning. Retten fandt, at beløbet skulle beskattes som anden personlig indkomst, som ikke er momspligtig. De øvrige kvartaler blev stadfæstet som Skattestyrelsen havde afgjort.

Den samlede momstilsvar efter Landsskatterettens afgørelse er som følger:

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fastslog, at juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige i henhold til Momsloven § 3, stk. 1. Der skal betales afgift af varer og ydelser leveret mod vederlag her i landet, jf. [Momsloven § 4, stk. 1]. Afgiftspligten indtræder ved leveringstidspunktet, jf. [Momsloven § 23, stk. 1]. Virksomheder skal anmelde sig til registrering senest 8 dage inden påbegyndelse af registreringspligtig virksomhed, jf. [Momsloven § 47, stk. 5]. Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften, jf. [Momsloven § 55]. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt, jf. [Opkrævningsloven § 5, stk. 2].

Landsskatteretten havde ved afgørelse af dags dato ændret Skattestyrelsens afgørelse vedrørende overskud af virksomhed for indkomståret 2015 til 129.666 kr. og stadfæstet afgørelsen for indkomstårene 2016 og 2017. Dette danner grundlag for opgørelsen af momstilsvaret i denne sag. Da virksomheden havde indtægter på mere end 50.000 kr. i de omhandlede år, blev den anset for momspligtig, jf. [Momsloven § 47, stk. 1].

Da Skattestyrelsen ikke havde modtaget det ønskede regnskabsmateriale, og kravene til regnskabsgrundlaget således ikke var opfyldt, fandt Landsskatteretten, at Skattestyrelsen var berettiget til at fastsætte momstilsvaret skønsmæssigt. Afgiftstilsvaret blev opgjort ud fra de faktiske indsætninger og indbetalinger på indehaverens bankkonti, som blev anset for yderligere momspligtig omsætning i virksomheden.

Specifik vurdering af indsætninger

I forhold til beløbet på 39.000 kr., der blev indsat på indehaverens bankkonto den 26. oktober 2015, bemærkede retten, at det ikke var tilstrækkeligt dokumenteret, at der var tale om en forsikringspræmie vedrørende en stjålet ATV-crosser. Teksten ”Forsikring Cash” alene var ikke tilstrækkelig dokumentation uden yderligere bevis for, at beløbet vedrørte erstatning, der skulle deles med indehaveren. Selvom der blev fremlagt udskrift af indehaverens søsters bankkontoudtog, der viste overførsel fra søsteren, var det fortsat ikke dokumenteret, at beløbet vedrørte forsikringsdækning for en stjålet ATV-crosser. Retten fandt derfor, at de 39.000 kr. skulle beskattes som anden personlig indkomst, hvilket ikke er momspligtigt.

Landsskatteretten nedsatte herefter Skattestyrelsens afgørelse for 4. kvartal 2015 med 7.800 kr. til 11.449 kr. og stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse for så vidt angår de øvrige kvartaler.