Landsskatteretten: Afslag på fradrag for tab på aktier grundet manglende opfyldelse af oplysningspligt efter Aktieavancebeskatningsloven

Sagen omhandler en klagers anmodning om fradrag for et tab på 250.000 kr. på aktier i [virksomhed1] A/S for indkomståret 2012. Klageren havde i 2008 indgået en aftale med sin svoger om fælleseje af aktier i selskabet, hvor klageren overførte 250.000 kr. til svogeren, som købte aktier for i alt 500.000 kr. Aktierne blev placeret i svogerens depot. Selskabet gik konkurs i april 2012.

Klageren anmodede i januar 2014 SKAT om genoptagelse af sin skatteansættelse for 2012 med henblik på at få fradrag for tabet. SKAT afviste anmodningen med henvisning til Aktieavancebeskatningsloven § 14, som kræver, at oplysninger om aktiekøb skal være indberettet til skatteforvaltningen senest den 1. maj 2011 for aktier erhvervet før 1. januar 2010. Da klageren først oplyste om købet i 2014, var fristen forpasset.

Klageren gjorde gældende, at han var blevet fejlagtigt vejledt af en SKAT-medarbejder i begyndelsen af 2014, som angiveligt havde oplyst, at det ikke ville være et problem at overføre ejerskabet til halvdelen af aktiebeholdningen til klagerens CPR-nummer, så længe overførslen af penge kunne dokumenteres, og der forelå en skriftlig aftale. Klageren mente, at dette udgjorde en myndighedsfejl, som burde berettige ham til fradraget.

Skattestyrelsen fastholdt sin afgørelse og anførte, at der ikke var tale om en ukorrekt indberetning omfattet af Aktieavancebeskatningsloven § 14, stk. 2, da aktierne aldrig havde været registreret i klagerens navn. De afviste desuden, at der var begået en ansvarspådragende fejl i vejledningen, og henviste til, at uformelle forhåndstilkendegivelser ikke er bindende.

Skatteankenævnet fandt i oktober 2020, at der forelå særlige omstændigheder, som berettigede ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelsen for 2012 i henhold til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8. Nævnet vurderede, at en fornyet sagsbehandling sandsynligvis kunne føre til et andet resultat. På trods af dette fastholdt Skattestyrelsen sin afgørelse efter genoptagelsen, idet de argumenterede for, at Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8 ikke kunne anvendes til at godkende et tab i strid med de lovbestemte betingelser i Aktieavancebeskatningsloven § 14.

Klageren påklagede herefter sagen til Landsskatteretten, hvor han gentog sine anbringender om fejlagtig vejledning og myndighedsfejl.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse og nægtede klageren fradrag for tab på aktier i [virksomhed1] A/S. Retten henviste til, at betingelserne i Aktieavancebeskatningsloven § 14 ikke var opfyldt.

Retten begrundede sin afgørelse med følgende:

• Oplysningspligt for aktietab: Tab ved afståelse af aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, kan kun fradrages, hvis skatteforvaltningen har modtaget oplysninger om erhvervelsen af aktierne inden udløbet af selvangivelsesfristen for det indkomstår, hvor erhvervelsen fandet sted. For aktier erhvervet før den 1. januar 2010, som i denne sag, anses betingelsen for opfyldt, hvis aktien indgår i den oplyste aktiebeholdning pr. 31. december 2009, indberettet senest ved udløbet af selvangivelsesfristen for indkomståret 2010 (1. maj 2011).
• Manglende opfyldelse af betingelser: Klageren anmodede først om fradrag for tabet den 7. januar 2014 og havde ikke forinden indsendt de krævede oplysninger om aktiernes identitet, antal, anskaffelsestidspunkt og anskaffelsessum. Da oplysningerne ikke blev indsendt inden fristen den 1. maj 2011, var betingelserne i Aktieavancebeskatningsloven § 14 ikke opfyldt, og fradrag kunne derfor ikke godkendes i henhold til Aktieavancebeskatningsloven § 13 a.
• Berettiget forventning: For at en tilkendegivelse fra Skattestyrelsen kan skabe en retsbeskyttet forventning, skal den være individuel, konkret, klar, positiv og entydig, og skatteyderen skal have indrettet sig herefter. Landsskatteretten fandt, at den vejledning klageren modtog i 2014, vedrørte indsendelse af dokumentation for fælles ejerskab og flytning af tab, men ikke en vurdering af, om klageren opfyldte betingelserne for fradrag efter Aktieavancebeskatningsloven §§ 13 a og 14. En sådan forventning ville desuden være i åbenbar strid med Aktieavancebeskatningsloven § 14, jf. SKM2006.553.HR.
• Vejlednings- og notatpligt: Retten fandt det ikke godtgjort, at Skattestyrelsen havde tilsidesat sin vejledningspligt i henhold til Forvaltningsloven § 7 eller sin notatpligt i henhold til Offentlighedsloven § 13.