Landsskatteretten: Beskatning af fortjeneste ved handel med kryptovaluta – Spekulationshensigt

Sagen omhandler beskatning af fortjeneste ved handel med kryptovaluta i indkomstårene 2017 og 2018. Skattestyrelsen havde forhøjet klagerens personlige indkomst med 109.167 kr. i 2017 og 23.786 kr. i 2018, samt anerkendt et ligningsmæssigt fradrag på 6 kr. i 2018, idet handlerne blev anset for spekulation.

Faktiske oplysninger

Klageren handlede med Bitcoin (BTC), Bitcoin Cash (BCH) og Ethereum (ETH) på vekslingstjenesten […]. Dokumentationen omfattede bankkontoudtog, transaktionsoversigter og oplysninger om anskaffelses- og salgssummer. Skattestyrelsen anvendte FIFO-princippet (First In First Out) til opgørelse af fortjeneste og tab, idet kryptovalutaerne ikke var enkeltvist identificerbare. Ved krydshandler mellem kryptovalutaer blev gennemsnitlige dagskurser fra coinmarketcap.com anvendt.

Skattestyrelsens opgørelse af fortjeneste og tab:

Klagerens påstande

Klageren anførte tre påstande:

• Påstand 1: Ingen spekulationshensigt. Klageren købte kryptovaluta af nysgerrighed og interesse for digitale løsninger og forventede, baseret på en tidligere udtalelse fra Skatterådet i 2014 (SKM 2014.226.SR), at gevinster ville være skattefrie. Han handlede i god tro og uden spekulationshensigt.
• Påstand 2: Skattestyrelsen har fejlagtigt antaget erkendelse af spekulationshensigt. Klageren bestred, at han over for Skattestyrelsen havde bekræftet, at hans hensigt var spekulation. Han havde tværtimod understreget, at hans hensigt var nysgerrighed og interesse.
• Påstand 3: Kryptovaluta brugt som betalingsmiddel. Klageren mente, at visse transaktioner, hvor Bitcoin blev brugt til at betale for flybilletter og hotelophold, skulle undtages fra beskatning, uanset en eventuel spekulationshensigt. Han henviste til en Skatterådsafgørelse fra 2018, der angiveligt fritog sådanne transaktioner for beskatning. De omhandlede beløb var 904 kr. (flybillet 27. marts 2018), 4.071 kr. (hotelophold 22. april 2018) og 1.259 kr. (flybillet 19. november 2018).

Skattestyrelsens udtalelse

Skattestyrelsen fastholdt sin afgørelse og udtalte følgende:

• Spekulationshensigt: Styrelsen vurderede, at spekulationshensigt forelå, når et formuegode er erhvervet med henblik på at opnå fortjeneste ved videresalg, jf. Statsskatteloven § 5, stk. 1, litra a. Det er ikke en betingelse, at spekulationshensigten var den eneste eller hovedsigtet, blot at den ikke var uvæsentlig, jf. SKM2018.104.SR. Styrelsen lagde vægt på objektive omstændigheder som kryptovalutaens art (let omsættelig, begrænset praktisk anvendelse) og den markante prisstigning forud for klagerens køb i 2017. Selvom klageren anførte faglige og ideologiske interesser, ansås købet også for at indeholde en spekulationshensigt, da formålet kunne være opnået med væsentligt mindre investeringer.
• Erkendelse af spekulationshensigt: Skattestyrelsen erkendte, at det var en fejl, at afgørelsen gav indtryk af, at klageren havde bekræftet spekulationshensigten. Dog fastholdt styrelsen sin vurdering af spekulationshensigt baseret på de objektive omstændigheder.
• Kryptovaluta som betalingsmiddel: Skattestyrelsen afviste, at de omtalte Bitcoins var brugt som betalingsmiddel i en sådan grad, at de skulle undtages fra beskatning. Styrelsen anførte, at der ikke var tale om straksafståelser, og at muligheden for kursgevinster ved straksafståelser er små. Derfor ansås disse Bitcoins også for erhvervet med spekulationshensigt, og gevinster og tab skulle indgå i den skattepligtige indkomst, jf. Statsskatteloven § 5, stk. 1, litra a og Personskatteloven § 3, stk. 1.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fastslog, at Bitcoins er et formuegode, der ikke er omfattet af kursgevinstloven eller anden særlovgivning på skatterettens område. Beskatning skal derfor ske efter Statsskatteloven § 5, stk. 1, litra a, som omhandler salg af ejendele foretaget i spekulationsøjemed.

Retten lagde til grund, at klagerens køb af kryptovaluta, herunder Bitcoin, Bitcoin Cash og Ethereum, i hvert fald i betydeligt omfang skete med henblik på at videresælge disse med fortjeneste. Dette indebærer, at købene blev foretaget i spekulationsøjemed. Den omstændighed, at købene tillige måtte have været begrundet i klagerens faglige og ideologiske interesser, ændrer ikke ved, at der skal ske spekulationsbeskatning, og at hans gevinst ved salg af disse derfor er skattepligtig.

For så vidt angår de Bitcoins, der blev anvendt til varekøb (flybilletter og hotelophold), fandt Landsskatteretten, at der ikke var en tilstrækkelig nær tidsmæssig tilknytning mellem købene af Bitcoins og disses anvendelse som betalingsmiddel. Dette betyder, at de anvendte Bitcoins ikke er undtaget fra spekulationsbeskatning.

Den påklagede afgørelse fra Skattestyrelsen blev derfor stadfæstet.