Beskatning af kursgevinst ved gældseftergivelse i K/S - Kommanditists skattepligt

Sagen omhandlede beskatning af en kursgevinst på 1.480.354 kr. opstået ved eftergivelse af gæld i fremmed valuta i kommanditselskabet K/S [virksomhed1], hvor klageren var kommanditist. Kommanditselskabet havde i 2017 solgt en ejendom, men salgsprisen var ikke tilstrækkelig til at dække selskabets forpligtelser. Restgælden på et 2. prioritetslån blev eftergivet i 2017, og det forventedes, at restgælden på 1. prioritetslånet også ville blive eftergivet i 2018. Kommanditselskabet blev slettet fra CVR-registeret den 6. juni 2018.

Skattestyrelsen forhøjede klagerens indkomst med den pågældende kursgevinst, idet de anså gælden til 1. prioritetslångiver for eftergivet i 2018. Skattestyrelsen henviste til Kursgevinstloven § 23, som fastslår skattepligt af kursgevinst på gæld i fremmed valuta. De bemærkede, at dokumentationspligten for gældens beståen påhvilede klageren, og at der ikke var fremsendt dokumentation for, at gælden fortsat bestod.

Klagerens argumenter

Klageren påstod, at han ikke skulle beskattes af kursgevinsten. Han henviste til Landsskatterettens tidligere afgørelse i SKM2020.64.LSR, hvor det blev anført, at en kommanditist kunne støtte ret på Den juridiske vejledning, hvorefter kursgevinst i den omhandlede situation kun beskattes i det omfang, kommanditisten ikke havde indbetalt sin fulde resthæftelse. Klageren gjorde gældende, at han havde indbetalt sin fulde resthæftelse. Han anførte desuden, at det var urimeligt at beskatte ham på baggrund af en sag, der verserede, og at en eventuel praksisændring ikke burde have tilbagevirkende kraft, men først gælde fra tidspunktet for en endelig dom i ankesagen.

Landsskatterettens vurdering

Landsskatteretten bemærkede, at klageren ikke havde bestridt, at kommanditselskabet i 2018 fik eftergivet sin restgæld i fremmed valuta, eller Skattestyrelsens talmæssige opgørelse af kursgevinsten. Landsskatteretten lagde afgørende vægt på Højesterets dom af 8. marts 2023, offentliggjort som SKM2023.146.HR. I denne dom fastslog Højesteret, at et kommanditselskab havde opnået en skattepligtig kursgevinst ved gældseftergivelse i fremmed valuta, og at kommanditisterne skulle beskattes af deres andel efter Kursgevinstloven § 23. Højesteret udtalte specifikt, at den retsopfattelse, som skattemyndighederne tidligere havde givet udtryk for i bl.a. Den juridiske vejledning, klart ikke var forenelig med det overordnede retsgrundlag. Som følge heraf fandt Højesteret, at skattemyndighederne havde været berettigede og forpligtede til at ændre praksis og beskatte kommanditisterne af kursgevinsten. Højesteret stadfæstede dermed Østre Landsrets dom, som ændrede Landsskatterettens afgørelse i SKM2020.64.LSR.

I overensstemmelse med Højesterets dom i SKM2023.146.HR fandt Landsskatteretten, at klageren med rette var blevet beskattet af kursgevinsten efter Kursgevinstloven § 23.

Landsskatterettens afgørelse

Sagen omhandlede, hvorvidt klageren som kommanditist i K/S [virksomhed1] skulle beskattes af en kursgevinst på 1.480.354 kr. opnået ved eftergivelse af gæld i fremmed valuta. Klageren bestred ikke de faktiske omstændigheder eller den talmæssige opgørelse af kursgevinsten.

Landsskatteretten henviste til Kursgevinstloven § 1, stk. 1, nr. 2, Kursgevinstloven § 20, og Kursgevinstloven § 23, som fastslår, at gevinst på gæld i fremmed valuta skal medregnes til den skattepligtige indkomst, medmindre den er omfattet af undtagelser i Kursgevinstloven § 22 eller Kursgevinstloven § 24a, eller hvis nettogevinsten er under bagatelgrænsen på 2.000 kr.

Landsskatteretten lagde vægt på Højesterets dom af 8. marts 2023, offentliggjort som SKM2023.146.HR. I denne dom fastslog Højesteret, at et kommanditselskab havde opnået en skattepligtig kursgevinst ved gældseftergivelse i fremmed valuta, og at kommanditisterne skulle beskattes af deres andel efter Kursgevinstloven § 23. Højesteret udtalte endvidere, at skattemyndighederne var berettigede og forpligtede til at ændre praksis, selvom tidligere vejledninger (Ligningsvejledningen og Den juridiske vejledning) havde anført, at en sådan gevinst ikke ville medføre beskatning, hvis kommanditisten havde indbetalt den fulde hæftelse. Højesteret stadfæstede dermed Østre Landsrets dom, som ændrede Landsskatterettens tidligere afgørelse i SKM2020.64.LSR.

I overensstemmelse med Højesterets dom i SKM2023.146.HR fandt Landsskatteretten, at klageren med rette var blevet beskattet af kursgevinsten efter Kursgevinstloven § 23.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse.