Gaveafgift: Værdiansættelse af anparter skulle følge 1982-cirkulæret, men med korrektion for datterselskabs handelsværdi

Sagen omhandlede værdiansættelsen af B-anparter i et selskab, som en far i 2014 havde overdraget som gave til sine tre børn. Værdien af hver gave blev oprindeligt anmeldt til 62.700 kr. baseret på reglerne i cirkulære nr. 185 af 17. november 1982 (1982-cirkulæret). Skattestyrelsen afviste denne værdi og ansatte i stedet værdien af hver gave til 16.870.304 kr.

Landsskatterettens første afgørelse og hjemvisning

Sagen havde tidligere været behandlet af Landsskatteretten, som i en afgørelse den 7. august 2018 fastslog, at Skattestyrelsen uberettiget havde anvendt TSS-cirkulære 2000-09. Retten slog fast, at værdiansættelsen som udgangspunkt skulle ske efter 1982-cirkulæret. Da Skattestyrelsen ikke havde foretaget en prøvelse efter dette cirkulære, blev sagen hjemvist til fornyet behandling med henblik på en korrekt beløbsmæssig opgørelse.

Skattestyrelsens fornyede afgørelse

Efter hjemvisningen fastholdt Skattestyrelsen en høj værdiansættelse. Skattestyrelsen argumenterede for, at der forelå "særlige omstændigheder", som begrundede en fravigelse af 1982-cirkulærets hjælperegler. De centrale argumenter var:

• Omsætning i datterselskab: Et salg af 19 % af aktierne i et datterselskab i 2012 til en ledende medarbejder indikerede en markant højere handelsværdi for datterselskabet end den beregnede skattekurs.
• Forlods udbytteret: En vedtægtsbestemt forrentning på 2 % p.a. af en forlods udbytteret på 50 mio. kr. til A-anparterne (ejet af gavegiver) var ikke markedskonform. Skattestyrelsen mente, at renten burde være 6,10 %, og at forskellen udgjorde en yderligere gave.

Klagerens påstande

Klageren fremsatte en række påstande over for Skattestyrelsens nye afgørelse:

• Principalt (ugyldighed): Afgørelsen var ugyldig, da den var truffet efter 6-månedersfristen i Boafgiftsloven § 27, stk. 2.
• Subsidiært (værdiansættelse):
  • Der var et retskrav på at anvende 1982-cirkulæret. Salget af datterselskabsaktier to år tidligere til en medarbejder var ikke en "relevant omsætning", der kunne begrunde en fravigelse.
  • Der var ikke hjemmel i boafgiftsloven til at korrigere den aftalte rente på den forlods udbytteret.

Landsskatterettens endelige afgørelse

Landsskatteretten traf en afgørelse, der delvist gav klageren medhold.

Formalia (fristspørgsmålet)

Retten afviste klagerens principale påstand om ugyldighed. Fristen i Boafgiftsloven § 27, stk. 2 gælder for Skattestyrelsens behandling af en ny gaveanmeldelse. Den finder ikke anvendelse, når en sag er hjemvist fra en klageinstans til en fornyet beløbsmæssig opgørelse baseret på rettens anvisninger.

Værdiansættelsen af anparterne

Retten fastholdt, at 1982-cirkulæret var det korrekte retsgrundlag. Værdiansættelsen skulle dog justeres på specifikke punkter i overensstemmelse med cirkulærets egne principper:

• Værdi af Datterselskabet: Retten fandt, at salget af aktier i datterselskabet i 2012, trods tidspunktet og købers status, var en bedre indikator for handelsværdien end den beregnede formueskattekurs. Cirkulærets hovedregel er netop at anvende stedfundne omsætninger. Værdien af datterselskabet blev derfor opjusteret fra de beregnede 18,5 mio. kr. til 32,6 mio. kr.
• Værdi af Ejendomsselskab: Værdien af et andet datterselskab (et ejendomsselskab) blev korrigeret op til 90 % af den indre værdi, som reglerne foreskrev.
• Forlods udbytteret: Skattestyrelsens korrektion af renten på den forlods udbytteret blev afvist. Dette spørgsmål var ikke bestridt i den oprindelige sag og var derfor uden for rammerne af, hvad Skattestyrelsen kunne tage op i en hjemvist sag. Værdien af udbytteretten skulle fastsættes til dens nominelle værdi (54 mio. kr. efter justering i gavebrevet).

Sammenligning af værdiansættelser

Landsskatterettens afgørelse resulterede i en markant ændring af den gaveafgiftspligtige værdi.

Retten beregnede den samlede værdi af selskabet til 60.310.000 kr. Efter fradrag af den forlods udbytteret på 54.000.000 kr. var værdien af de overdragne B-anparter 6.246.900 kr., hvilket gav en værdi pr. gave på 2.082.300 kr.

Landsskatteretten ændrede Skattestyrelsens afgørelse. Værdien af hver af tre gaver i form af anparter blev nedsat fra 16.870.304 kr. til 2.082.300 kr.

Retten fastslog, at værdiansættelsen skulle tage udgangspunkt i cirkulære nr. 185 af 17. november 1982, som anført i en tidligere hjemvisningskendelse. Dog skulle værdien af et datterselskab korrigeres til handelsværdien baseret på en tidligere stedfunden omsætning, da dette gav et mere retvisende billede end formueskattekursen.

Skattestyrelsens forsøg på at anfægte en vedtægtsbestemt forrentning af en forlods udbytteret blev afvist, da dette lå uden for rammerne af hjemvisningen. Klagerens påstand om, at Skattestyrelsens afgørelse var ugyldig på grund af fristoverskridelse, blev ikke imødekommet, da fristen i Boafgiftsloven § 27, stk. 2 ikke fandt anvendelse på en sag, der var hjemvist til fornyet beløbsmæssig opgørelse.