Search for a command to run...
Myndighed
Dato
Dokumenttype
Emner
Underemner
Eksterne links
Relaterede love
Sagen omhandler en klagers ret til fradrag for underskud i en personligt drevet virksomhed, der består af to driftsgrene: en tøjvirksomhed (fysisk butik og webshop) og en rengøringsvirksomhed. Skattestyrelsen havde oprindeligt nægtet fradrag for underskud i indkomstårene 2016 og 2018 med den begrundelse, at virksomheden ikke blev anset for erhvervsmæssigt drevet. For indkomståret 2017 blev et overskud flyttet til anden personlig indkomst, men dette år var ikke påklaget.
Klageren argumenterede for, at virksomheden var erhvervsmæssigt drevet, og at underskuddene var forbigående. Det blev fremført, at tøjvirksomheden i 2015/2016 befandt sig i en opstartsfase med et nyt koncept (webshop), hvilket medførte tekniske udfordringer og øgede omkostninger. Klageren påpegede, at der var en stigende omsætning fra 2016 til 2019, og at virksomheden havde opnået overskud i 2017 og 2019, med budgetteret overskud for 2020. Klageren fremhævede desuden sin faglige baggrund og den betydelige tidsanvendelse (77 timer ugentligt) som bevis på intensitet og seriøsitet. Klageren fremlagde en opdeling af regnskaberne for de to driftsgrene, der viste separate resultater.
Skattestyrelsen fastholdt sin afgørelse baseret på en samlet vurdering af virksomhedens rentabilitet og intensitet, med henvisning til tidligere afgørelser for 2013-2015. Skattestyrelsen anerkendte dog, at der skulle korrigeres for fejl i de selvangivne resultater og tilsluttede sig en opsplitning af virksomheden i to driftsgrene.
Landsskatteretten tiltrådte opdelingen i to driftsgrene og foretog en selvstændig vurdering af hver. For rengøringsvirksomheden blev underskud godkendt fratrukket, da den ikke havde vedvarende underskud, og der var udsigt til overskud, samt en begrænset arbejdsindsats fra klageren. For tøjvirksomheden fandt Landsskatteretten derimod ikke, at den befandt sig i en etableringsfase, da det primært var en ændring af salgsmetode for eksisterende produkter. Retten lagde vægt på, at tøjvirksomheden historisk set havde været underskudsgivende i mange år (11 ud af 15 år fra 2004-2019), og at den dokumenterede omsætningsfremgang ikke var tilstrækkelig til at sikre en rimelig driftsherreløn for klagerens arbejdsindsats inden for en overskuelig årrække. Underskud relateret til tøjvirksomheden blev derfor ikke godkendt fratrukket.
Landsskatteretten fandt, at udgifter anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten kan fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Private udgifter kan dog ikke fradrages, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 2. I ikke-erhvervsmæssige virksomheder kan underskud ikke fradrages i anden indkomst.
Bedømmelsen af, om en virksomhed er erhvervsmæssig, foretages ud fra en samlet konkret vurdering, hvor det tillægges betydelig vægt, om virksomheden er etableret og drevet med udsigt til en rimelig fortjeneste, altså systematisk indkomsterhvervelse. Dette er i overensstemmelse med Højesterets domme og . Virksomheden skal over en længere periode give overskud eller have udsigt til det, med mulighed for forrentning af kapital og en rimelig driftsherreløn.
Landsskatteretten tiltrådte, i lighed med tidligere klagebehandling for 2013-2015, at klagerens virksomhed består af to separate driftsgrene: en rengøringsvirksomhed og en tøjvirksomhed. Den af klageren fremlagte opgørelse med fordeling af resultater på de to driftsgrene blev tiltrådt.
Landsskatteretten godkendte fradrag for underskud fra rengøringsvirksomheden. Dette blev begrundet med, at rengøringsvirksomheden ikke har oplevet vedvarende underskud, og det blev anset for sandsynliggjort, at der fremadrettet er udsigt til overskud af denne virksomhedsgren. Yderligere blev det fremhævet, at klagerens arbejdsindsats i denne gren er begrænset, da al rengøring udføres af en ansat, hvilket tillader en minimal driftsherreløn.
Landsskatteretten godkendte følgende fradrag for rengøringsvirksomheden:
| Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
|---|---|---|---|
| Indkomståret 2016 | 0 kr. | 328.463 kr. | 82.968 kr. |
| Indkomståret 2018 | 0 kr. | 115.528 kr. | 15.408 kr. |
Landsskatteretten fandt ikke, at tøjvirksomheden befandt sig i en etableringsfase i perioden 2016-2018, da virksomheden blev startet i 1987. Ændring af salgsmetode (fra fysisk butik til webshop) blev ikke anset for en omlægning af virksomheden, da de samme produktgrupper sælges, og der allerede var et varelager og branchekendskab. Virksomheden blev ikke anset for erhvervsmæssigt drevet i de påklagede indkomstår.
Landsskatteretten lagde vægt på, at tøjvirksomheden i perioden 2004-2019 var underskudsgivende i 11 ud af 15 år, og der var ikke udsigt til rentabilitet inden for en kortere årrække, der kunne give et overskud på den primære drift. Selvom omsætningen gradvist forbedredes fra 2016, og bruttoavancen lå på ca. 40 % i de seneste år, blev det vurderet, at omsætningen skulle være minimum 1.000.000 kr. for at levne plads til en driftsherreløn, der modsvarer klagerens arbejdsindsats på 77 timer om ugen. Den dokumenterede omsætningsfremgang blev ikke fundet tilstrækkelig til at understøtte udsigt til rentabilitet inden for en kortere årrække, især da budgettet for 2019 langt fra blev realiseret. Der blev henvist til Østre Landsrets dom af 16. oktober 2013, offentliggjort i SKM2013.745.ØLR.
Omstændigheder som klagerens sygdom og udskiftning af IT-leverandører kunne ikke føre til et andet resultat. Underskud relateret til tøjvirksomheden blev derfor ikke godkendt fratrukket.
SkattestyrelsenSkattestyrelsen lancerer en kampagne for at hjælpe 470.000 virksomheder med at indberette korrekt moms og undgå typiske fradragsfejl.
Skatteministeriet
Sagen omhandler en klagers ret til fradrag for virksomhedsunderskud, fradrag for advokatudgifter og beskatning af lejeindtægter for indkomstårene 2009 og 2010. Klageren driver en smedjevirksomhed, der i 2008 flyttede til [ø1], og har derudover haft aktiviteter inden for rengøring, udlejning af lokaler og jord, vindmølledrift samt salg af biavlermateriel.
SKAT havde oprindeligt anset klagerens aktiviteter for at udgøre fire til fem forskellige virksomheder og nægtet fradrag for underskud af smedjevirksomheden og virksomheden med biavlermateriel, da de ikke blev anset for erhvervsmæssigt drevet. SKAT havde desuden nægtet fradrag for dele af advokatudgifterne i 2009 og forhøjet indkomsten med lejeindtægter fra bortforpagtning af jord i 2010.
Klageren fastholdt, at alle hans virksomhedsaktiviteter skulle anses for én samlet virksomhed, eller højst tre (smedje, jordforpagtning, vindmølle), og at han var berettiget til fradrag for de selvangivne underskud. Han argumenterede for, at smedjevirksomheden var erhvervsmæssig, idet den var i en opstarts- og indkøringsfase efter flytningen, og at den havde vist overskud i 2012. Ligeledes mente han, at virksomheden med biavlermateriel, som var nystartet i 2010, også skulle anerkendes som erhvervsmæssig. Vedrørende advokatudgifterne mente klageren, at de skulle godkendes i 2009, da de ikke tidligere var medtaget. For jordudlejningen fastholdt klageren, at der ikke skulle indtægtsføres leje i 2010 grundet en omlægning fra forudbetalt til bagudbetalt leje.
Oversigt over de gældende skattesatser og beløbsgrænser i selskabsskatteloven for 2025 og 2026.
Finansiel Stabilitet leverer et overskud på 487 mio. kr. i første halvår af 2019, drevet af bidrag til Afviklingsformuen og positive investeringsafkast.
SKATs opgørelse af virksomhedsresultaterne for 2009 og 2010 var som følger:
| Klagepunkt | SKATs afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
|---|---|---|---|
| Indkomståret 2009 | |||
| Fradrag for advokatudgifter (kun påklaget del af udgifter) | 0 kr. | Yderligere fradrag med 24.268 kr. | 0 kr. |
| Fradrag for underskud af smedjevirksomhed | 0 kr. |
| 131.414 kr. |
| Indkomståret 2010 | | | | | Indtægter ved udlejning af jord | 6.885 kr. | 0 kr. | 6.885 kr. | | Fradrag for underskud af smedjevirksomhed | 0 kr. | | 77.941 kr. | | Fradrag for underskud af virksomhed med biavlermateriel | 0 kr. | | 6.317 kr. |
SKATs detaljerede opdeling af virksomhedsresultaterne for 2009 og 2010, som Landsskatteretten tiltrådte, viste følgende fordelinger:
| SKATs opdeling for indkomståret 2009 | [virksomhed1] | Rengøring | Udlejning lokaler | Udlejning arealer | Sum |
|---|---|---|---|---|---|
| Omsætning | 119.575 | ||||
| Bruttofortjeneste | 594 | 11.287 | 43.243 | 6.885 | 62.009 |
| Årets selvangivne resultat | -189.501 | 11.287 | 43.243 | 6.885 | -128.086 |
| SKATs korrektioner hertil | 56.087 | 56.087 | |||
| Fordeling af fællesudgifter skønsmæssigt | 2.000 | -1.000 | -1.000 | ||
| Årets resultat pr. driftsgren | -131.414 | 10.287 | 42.243 | 6.885 | -71.999 |
| SKATs opdeling for indkomståret 2010 | [virksomhed1] smedie | Rengøring | Biavler-materiel | Udlejning lokaler | Udlejning arealer | Vind-mølle | Sum |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Omsætning | |||||||
| Bruttofortjeneste | -1.497 | 26.936 | -5.317 | 12.326 | |||
| Årets selvangivne skattemæssige resultat | -106.577 | 26.936 | -5.317 | 12.326 | -67.362 | ||
| SKATs korrektioner hertil | |||||||
| Indkomst udlejning jord | 6.885 | ||||||
| Afskrivninger solvarmeanlæg tilbageføres | 24.042 | ||||||
| Værdi af produceret el fra vind-mølle | 2.605 | ||||||
| Ikke fradrag på arbejdstøj | 594 | ||||||
| Fordeling af fællesudgifter, skønsmæssigt | 4.000 | 1.000 | 1.000 | 1.000 | 1.000 | 1.000 | |
| Årets resultat pr. driftsgren | -77.941 | 25.936 | -6.317 | 11.326 | 6.885 | -65.757 |
Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse vedrørende advokatudgifter og indtægter ved udlejning af jord. Dog ændrede retten SKATs afgørelse vedrørende fradrag for underskud af smedjevirksomheden og virksomheden med biavlermateriel, idet disse blev anset for erhvervsmæssigt drevet i de påklagede indkomstår, primært grundet deres status som start- eller indkøringsfaser og udsigt til fremtidig rentabilitet.
Sagen omhandler en klagers ret til fradrag for underskud af virksomhed i indkomståret 2010. Klageren drev sammen med sin...
Læs mereSagen omhandler en klagers ret til fradrag for underskud fra en smykkevirksomhed i indkomstårene 2013, 2014 og 2015. Kla...
Læs mere