Hæftelse for moms og A-skat efter skattefri virksomhedsomdannelse

Sagen omhandlede spørgsmålet om hæftelse for skyldig moms, A-skat og AM-bidrag efter en skattefri virksomhedsomdannelse. Klageren havde omdannet sin personligt ejede virksomhed, [virksomhed1] v/[person1], til anpartsselskabet [virksomhed1] ApS med skattemæssig virkning fra den 1. januar 2015, selvom selskabet først blev stiftet den 29. juni 2015.

Klagerens repræsentant anmodede Skattestyrelsen om at anerkende, at klageren ikke længere hæftede personligt for den gæld, der var oparbejdet i perioden 1. januar til 31. juli 2015. Repræsentanten argumenterede for, at den skattefri virksomhedsomdannelse indebar en universalsuccession, hvorved selskabet overtog alle aktiver og passiver, herunder skattegælden, med tilbagevirkende kraft. Subsidiært anmodede klageren om fradrag for de udgifter (varekøb og lønninger), der havde medført den skyldige gæld, hvis den personlige hæftelse blev fastholdt. Denne subsidiære påstand blev dog frafaldet under retsmødet.

Skattestyrelsen afviste anmodningen og fastholdt, at klageren var rette debitor for gælden. Styrelsen anførte, at Virksomhedsomdannelsesloven alene medfører en skattemæssig succession, hvor selskabet indtræder i stifterens skattemæssige stilling (f.eks. anskaffelsessummer og tidspunkter), men ikke en civilretlig universalsuccession. En ændring af hæftelsesforholdet (debitorskifte) kræver kreditors samtykke, hvilket Skattestyrelsen ikke havde givet. Da den personligt drevne virksomhed skattemæssigt var ophørt pr. 1. januar 2015, kunne der heller ikke gives fradrag for udgifter i klagerens personlige indkomst, da indtægter og udgifter for perioden skulle medregnes i selskabet.

Klagerens repræsentant fastholdt, at Skattestyrelsen manglede formel lovhjemmel til at ændre klagerens personlige hæftelse og havde tilsidesat officialmaksimen og begrundelsespligten i Forvaltningsloven § 24. Repræsentanten henviste til, at Virksomhedsomdannelsesloven § 6 og Fusionsskatteloven § 8 samt retspraksis og administrativ praksis understøttede en universalsuccession, der omfattede alle passiver, herunder skattegæld, uden krav om særskilt debitorskifte. Dette argument blev dog ikke fulgt af Landsskatteretten.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om, at klageren fortsat hæfter for skyldig moms, A-skat og AM-bidrag, der var oparbejdet i den personligt ejede virksomhed forud for omdannelsen til anpartsselskab.

Retten fandt, at:

• Klageren omdannede sin personligt ejede virksomhed til et anpartsselskab med skattemæssig tilbagevirkende kraft til den 1. januar 2015, jf. Virksomhedsomdannelsesloven § 1, stk. 1.
• En betingelse for skattefri virksomhedsomdannelse er, at alle aktiver og passiver i virksomheden overdrages til selskabet, jf. Virksomhedsomdannelsesloven § 2, stk. 1, nr. 2.
• Bestemmelserne i Virksomhedsomdannelsesloven § 3, stk. 1 og 2 og Virksomhedsomdannelsesloven § 6, stk. 1 er skattemæssige successionsbestemmelser.
• Der er ikke hjemmel i Virksomhedsomdannelsesloven til universalsuccession, der pålægger en kreditor (her Skattestyrelsen) at acceptere et debitorskifte fra klageren til selskabet ved overdragelsen. Et sådant debitorskifte kræver kreditors samtykke og følger ikke automatisk af loven.
• Skattestyrelsens afgørelse opfyldte kravene i Forvaltningsloven § 24 ved at redegøre for de faktiske forhold og henvise til den manglende hjemmel i Virksomhedsomdannelsesloven. Skattestyrelsen havde endvidere foretaget de nødvendige undersøgelser og overholdt officialmaksimen.

Landsskatteretten stadfæstede derfor Skattestyrelsens afgørelse.