Landsskatteretten: Afvisning af genoptagelse - For sent fremsat anmodning og intet grundlag for ekstraordinær genoptagelse

Sagen omhandler en klagers anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2013 og 2014 med henblik på at modregne et nettotab på finansielle kontrakter fra 2014 i en gevinst fra 2013. Klageren havde modtaget konvertible medarbejderobligationer og investeret i aktiecertifikater, begge beskattet efter lagerprincippet.

I 2013 havde klageren en gevinst på finansielle kontrakter på 69.625 kr. I 2014 havde han et tab på aktiebaserede kontrakter på 176.820 kr. og en gevinst på virksomhedsobligationer på 41.842 kr., hvilket resulterede i et nettotab på 134.978 kr. (oprindeligt fejlberegnet til 135.772 kr.). Dette tab blev ikke modregnet i tidligere års gevinster, men fremført til 2015.

Klageren anmodede den 29. marts 2019 om genoptagelse af sine skatteansættelser for 2013-2017 efter at have talt med Skattestyrelsen, som angiveligt oplyste, at han kunne have fratrukket tab fra tidligere indkomstår.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen imødekom ikke anmodningen om genoptagelse for 2013 og 2014, da disse år var forældede. De genoptog og ændrede dog skatteansættelserne for 2015-2017. Skattestyrelsen opgjorde tabssaldoen pr. 1. januar 2015 til 33.535 kr. til fremførsel, idet et glemt fradrag svarende til tidligere års gevinster (102.237 kr. fra 2012 og 2013) ikke kunne fremføres. Dette skyldtes, at en skatteyder ikke vilkårligt kan udskyde et fradrag til et senere år, jf. princippet i Kursgevinstloven § 32, stk. 4.

Klagerens opfattelse

Klageren påstod, at skatteansættelserne for 2013 og 2014 skulle genoptages ekstraordinært for at muliggøre modregning af nettotabet fra 2014 i gevinsten fra 2013. Han argumenterede, at han havde fulgt Skattestyrelsens vejledning ved udfyldelse af selvangivelserne og følte sig dårligt rådgivet, hvilket resulterede i et "glemt" fradrag og en efterbetaling af skat. Han mente, at rådgivningen burde have været bindende eller mere præcis.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse.

Fradragsret og tabsfremførsel

Retten henviste til Kursgevinstloven § 32, stk. 1, som fastslår, at tab på kontrakter kan fradrages i indkomstårets gevinst på kontrakter (Kursgevinstloven § 32, stk. 2). Yderligere tab kan fradrages i forudgående indkomstårs skattepligtige nettogevinster, dog ikke før 2002. Et overskydende tab kan modregnes i de følgende indkomstårs nettogevinster (Kursgevinstloven § 32, stk. 4). Et kildeartsbegrænset tab kan kun fremføres, hvis det ikke kan rummes i skattepligtig nettogevinst i et tidligere indkomstår.

Klagerens nettotab i 2014 var 134.978 kr. efter modregning af årets gevinster. Klageren havde ikke modregnet dette tab i gevinsten på 69.625 kr. fra 2013 og havde dermed ikke udnyttet sin fradragsret fuldt ud.

Ordinær genoptagelse

Anmodningen om genoptagelse for 2013 og 2014 skulle være fremsat senest den 1. maj 2017 henholdsvis den 1. maj 2018, jf. den ordinære genoptagelsesfrist i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2. Klagerens anmodning blev sendt den 29. marts 2019, hvilket var efter fristens udløb.

Ekstraordinær genoptagelse

Landsskatteretten vurderede, om betingelserne for ekstraordinær genoptagelse i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1 var opfyldt:

• Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 2: Denne bestemmelse finder ikke anvendelse, da klagerens ønske om at modregne tab fra 2014 i gevinst fra 2013 ikke er en direkte følge af en ændring i 2013-ansættelsen. Der er ikke tale om en afledt ændring.
• Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8: Bestemmelsen har et snævert anvendelsesområde og giver ikke grundlag for genoptagelse i tilfælde af glemte fradrag eller forkert fortolkning af lovgivningen, medmindre myndighederne har handlet ansvarspådragende. Retten fandt, at der var tale om et glemt fradrag, og at der ikke forelå særlige omstændigheder, der kunne begrunde ekstraordinær genoptagelse.

Forventningsprincippet

Landsskatteretten fandt, at klageren ikke havde en berettiget forventning om, at Skattestyrelsen ville imødekomme anmodningen om ændring af skatteansættelsen for 2014. En ikke-formaliseret forhåndstilkendegivelse nyder som udgangspunkt ikke retsbeskyttelse, medmindre klageren kan dokumentere indholdet af en klar, entydig og positivt udmeldt tilkendegivelse. Klageren havde ikke dokumenteret en sådan tilkendegivelse.

Konklusion

Landsskatteretten var enig med Skattestyrelsen i, at der for indkomståret 2017 skulle gives fradrag på 200.024 kr. for de indtægter, der var medregnet i 2015 (139.555 kr.) og 2016 (60.469 kr.). Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse.