Manglende dokumentation for indsætningers skattepligtige karakter: Maskeret udbytte og løn

Sagen omhandler Skattestyrelsens forhøjelse af klagerens aktieindkomst og personlige indkomst for indkomståret 2017, baseret på en række indsætninger på klagerens private bankkonto. Skattestyrelsen anså 337.426 kr. som maskeret udbytte fra [virksomhed1] ApS og 483.408 kr. som yderligere personlig indkomst (løn).

Klageren, der var eneanpartshaver og direktionsmedlem i [virksomhed2] ApS og tidligere ejer/direktør i [virksomhed3] IVS, argumenterede for, at indsætningerne ikke var skattepligtige. Klagerens repræsentant gjorde gældende, at beløbene dækkede over:

• Refusion af erhvervsrelaterede udlæg, afholdt privat grundet manglende kreditkort i selskaberne. Dette blev anført som "udlæg efter regning" i henhold til Ligningsloven § 9 og Statsskatteloven § 6. Klageren fremlagde kvitteringer og henviste til kontanthævninger som bevis for afholdte udgifter.
• Tilbagebetaling af lån fra venner, herunder en skriftlig erklæring fra en ven.
• Allerede beskattede midler fra egen kontantbeholdning.
• Allerede indberettet A- og B-indkomst, hvor Skattestyrelsen ifølge klageren ikke havde modregnet den fulde indberettede indkomst.

Skattestyrelsen fastholdt sin afgørelse med henvisning til, at klageren ikke havde fremlagt tilstrækkelig dokumentation i form af mellemregningskonti, lønsedler eller lånedokumenter. Skattestyrelsen henviste til Statsskatteloven § 4 om skattepligtig indkomst, Ligningsloven § 16a, stk. 1 og 2 om udbytte, Personskatteloven § 4a, stk. 1, nr. 1 om aktieindkomst, Personskatteloven § 3 om personlig indkomst og Arbejdsmarkedsbidragsloven § 1 og § 2 om arbejdsmarkedsbidrag.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om forhøjelse af klagerens aktieindkomst og personlige indkomst.

Retten henviste til Statsskatteloven § 4, stk. 1, der fastslår, at skattepligtig indkomst omfatter den skattepligtiges samlede årsindtægter i penge eller formuegoder af pengeværdi. Alt, hvad der af selskabet udloddes til aktionærer, medregnes som udgangspunkt til den skattepligtige indkomst som udbytte af aktier, jf. Ligningsloven § 16a, stk. 1 og 2.

Landsskatteretten lagde vægt på, at det påhviler klageren at godtgøre, at indsætninger på en privat bankkonto ikke udgør skattepligtig indkomst. Dette princip er fastslået i Højesterets dom af 10. oktober 2008 (SKM2008.905.HR) og Østre Landsrets dom af 22. september 2015 (SKM2015.633.ØLR).

Retten fandt, at klageren ikke havde dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at indsætningerne vedrørte:

• Godtgørelse for udlæg afholdt på vegne af selskaberne.
• Allerede beskattet lønindkomst.
• Tilbagebetaling af lån.
• Eller i øvrigt ikke udgjorde skattepligtig indtægt.

På baggrund heraf ansås indsætningerne fra [virksomhed1] ApS for maskeret udbytte, og de øvrige indsætninger blev anset for løn.