Landsskatteretten stadfæster skønsmæssig forhøjelse af virksomhedsoverskud grundet manglende fakturaer og negative kassebeholdninger

Sagen omhandler en klage over Skattestyrelsens forhøjelse af klagerens overskud af virksomhed for indkomståret 2017 med 890.288 kr. Forhøjelsen skete på baggrund af en skønsmæssig ansættelse af omsætningen i klagerens grossistvirksomhed, [virksomhed1], som følge af konstaterede regnskabsmangler.

Baggrund for Skattestyrelsens afgørelse

Klageren, der ejede [virksomhed1] fra januar til september 2017, havde selvangivet et overskud på 335.157 kr. Skattestyrelsen indledte en kontrol, da virksomheden anmodede om udbetaling af negativ moms. Kontrollen afslørede flere uregelmæssigheder:

• Virksomhedens kassebeholdning (konto 5810) var negativ i perioder, herunder den 19. februar 2017.
• Der var betydelige huller i fakturanummerrækkefølgen; 2.294 ud af 6.976 mulige salgsfakturaer manglede.
• Klageren havde ikke indsendt det skattemæssige regnskab for 2017 trods anmodninger.

På baggrund af de manglende salgsfakturaer foretog Skattestyrelsen en skønsmæssig beregning af den manglende salgsmoms. Dette blev gjort ved at multiplicere antallet af manglende fakturaer med den gennemsnitlige salgsmoms fra de fundne fakturaer for hver måned.

Skattestyrelsen ansatte et yderligere vareforbrug skønsmæssigt til 90 % af det beregnede mersalg på 8.902.900 kr., hvilket resulterede i en købsmoms på 2.003.152 kr. Dette medførte et yderligere momstilsvar på 222.573 kr. og dermed en forhøjelse af virksomhedsoverskuddet med 890.288 kr. (222.572 kr. * 4).

Klagerens argumenter

Klageren gjorde gældende, at der ikke var udeholdt omsætning, og at der forelå dokumentation for omsætningen. Klagerens revisor forklarede, at hver handel indeholdt to transaktioner/ordrelinjer: én for fakturering og én for betaling, hvilket medførte to registreringer på kasseapparatet. Revisoren mente, at Skattestyrelsen havde forvekslet ordrenumre med fakturanumre og dermed medtaget indbetalinger fra debitorer som salg. Klageren anerkendte, at der var grundlag for et skøn på grund af regnskabsmanglerne, men fastholdt, at Skattestyrelsens skøn var åbenbart urimeligt.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle afgøre, om Skattestyrelsen med rette havde forhøjet klagerens overskud af virksomhed med en skønnet yderligere omsætning, samt størrelsen af dette skøn.

Retsgrundlag

Landsskatteretten henviste til følgende retsgrundlag:

• Statsskatteloven § 4, der fastslår, at al indkomst som udgangspunkt er skattepligtig.
• Skattekontrolloven § 1, stk. 1, om skatteyderens pligt til at selvangive indkomst.
• Skattekontrolloven § 3, om erhvervsdrivendes pligt til at indgive skattemæssigt årsregnskab.
• Skattekontrolloven § 6, stk. 1, om pligt til at indsende regnskabsmateriale på begæring.
• Skattekontrolloven § 5, stk. 3, jf. Skattekontrolloven § 3, stk. 4, der giver hjemmel til skønsmæssig fastsættelse af indkomsten, hvis regnskabet ikke opfylder kravene.
• Bogføringsloven § 7, stk. 1, stk. 2, stk. 3, § 8 og § 9, stk. 1, der fastsætter krav til registrering af transaktioner, afstemning af beholdninger og dokumentation med bilag.

Landsskatterettens vurdering

Landsskatteretten fandt, at virksomhedens regnskab var mangelfuldt, idet:

• Kassebeholdningen var negativ i perioder, hvilket indikerede manglende effektive, daglige kasseafstemninger.
• Der var "huller" i fakturanummerrækkefølgen, hvilket tydede på udeholdt omsætning.

På denne baggrund fastslog Landsskatteretten, at Skattestyrelsen havde været berettiget til at tilsidesætte regnskabet og foretage en skønsmæssig ansættelse af indkomsten i medfør af Skattekontrolloven § 5, stk. 3, jf. Skattekontrolloven § 3, stk. 4.

Retten fandt ikke grundlag for at ændre Skattestyrelsens skøn. Klagerens argumenter om, at ordrenumre var forvekslet med fakturanumre, og at der var tale om indbetalinger fra debitorer, samt det fremlagte bilagsmateriale, kunne ikke føre til et andet resultat. Der var ikke redegjort for de manglende 2.294 fakturaer.

Landsskatteretten stadfæstede derfor Skattestyrelsens afgørelse om forhøjelse af klagerens overskud af virksomhed med 890.288 kr.