Landsskatteretten: Uregistreret virksomhed med salg af spilnøgler – Skattepligt af indsætninger på bankkonti

Sagen omhandlede Skattestyrelsens forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst for indkomstårene 2016-2018, baseret på en antagelse om uregistreret virksomhed med salg af licensnøgler til spil. Skattestyrelsen havde modtaget anmeldelser og foretaget en internetanalyse, der indikerede salg fra internetsiderne [x1].dk, [x2].dk og [x3].dk. Klageren var registreret som ejer af [x1].dk og [x2].dk fra juni 2018, og et indlæg fra klageren på [x5].dk fra 2015 indikerede medejerskab af [x3].dk.

Indsætninger på bankkonti

Skattestyrelsen indhentede klagerens kontoudskrifter fra [finans1], [finans2] og [finans3] og identificerede en række indsætninger, der ikke stammede fra kendte indkomstkilder som løn eller SU. De samlede indsætninger, som Skattestyrelsen anså for skattepligtige, var:

Skattestyrelsen valgte at se bort fra Mobilepay-overførsler under 100 kr. fra andre end specifikke navne ([person2] og [person3]), da priserne på spilnøgler typisk lå over 100 kr.

Hævninger og driftsomkostninger

Skattestyrelsen identificerede også en række hævninger fra klagerens konto i [finans1], som blev anset for at være relateret til virksomhedens drift. Disse omfattede overførsler til internetsider, der sælger licensnøgler ([x13].com, [x9].com), samt til betalingsplatforme ([virksomhed6], [x6], [virksomhed4], [finans4]) og webhosting-services. Klageren havde ikke fremlagt fakturaer for disse udgifter.

Skattestyrelsen opgjorde de fradragsberettigede udgifter som følger:

De danske vareindkøb blev reduceret med 20% for at fradrage moms, jf. Momsloven § 27, stk. 1.

Klagerens argumenter

Klageren anførte, at indsætningerne var midlertidige udlæg håndteret på vegne af selskabet [virksomhed2] Limited, et selskab registreret på Marshall-øerne. Klageren hævdede ikke at have modtaget personlig indkomst fra selskabet og mente, at selskabet ikke havde pligt til at opkræve dansk moms. Klageren fremlagde et excel-ark for 2017 med indtægter og udgifter, men uden yderligere dokumentation.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle vurdere, om klageren havde drevet uregistreret virksomhed, om indsætningerne var skattepligtige for klageren, og om der var grundlag for yderligere fradrag.

Indsætninger og bevisbyrde

Landsskatteretten fastslog, at al indkomst som udgangspunkt er skattepligtig, jf. Statsskatteloven § 4. Det påhviler skatteyderen at godtgøre, at indsætninger ikke er skattepligtige, hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde eller betydelige udokumenterede indtægter, jf. også SKM2008.905.H. Landsskatteretten fandt, at klageren havde drevet virksomhed med salg af spilnøgler, baseret på:

• Klagerens registrering som registrant af domænerne [x1].dk og [x2].dk.
• Klagerens indlæg på [x5].dk om medejerskab af [x3].dk.
• Det betydelige antal og den løbende karakter af indsætningerne på klagerens bankkonti, herunder fra specifikke personer ([person3] og [person2]) og konti ([finans5] konto [...73]), samt indsætninger med tekster relateret til spil ([x3]).
• Indsætningernes beløbsmæssige karakter, herunder Mobilepay-overførsler, der stemte overens med salgspriser for spilnøgler.

Klagerens forklaring om, at indsætningerne var midlertidige udlæg for [virksomhed2] Limited, blev ikke anset for at være understøttet af objektive forhold, og klageren havde derfor ikke godtgjort, at beløbene ikke tilhørte ham.

For indkomståret 2018 nedsatte Landsskatteretten dog Skattestyrelsens opgørelse af indtægten med 90 kr., da Skattestyrelsen generelt havde set bort fra Mobilepay-indbetalinger under 100 kr. fra andre end [person3] og [person2]. For indkomstårene 2016 og 2017 fandt Landsskatteretten ikke grundlag for at ændre Skattestyrelsens opgørelse af indtægterne.

Driftsomkostninger

Landsskatteretten henviste til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, hvorefter driftsomkostninger afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede. Bevisbyrden for udgifternes afholdelse, størrelse og fradragsberettigelse påhviler den skattepligtige. Landsskatteretten fandt ikke grundlag for at tilsidesætte Skattestyrelsens skønsmæssige opgørelse af driftsomkostningerne, da klagerens fremlagte excel-ark og øvrige oplysninger ikke understøttede et yderligere fradrag.

Skattepligtigt resultat

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse for indkomstårene 2016 og 2017. For indkomståret 2018 blev det skattepligtige resultat nedsat med 90 kr. til 93.310 kr.

Genoptagelse af skatteansættelse

Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsen med rette havde genoptaget klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2016-2018 i medfør af Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1. Dette skyldtes, at klageren, ved at drive selvstændig erhvervsvirksomhed med salg af spilnøgler, ikke var omfattet af reglerne om kort ligningsfrist for personer med enkle økonomiske forhold, jf. bekendtgørelse nr. 534 af 22. maj 2013 og bekendtgørelse nr. 535 af 22. maj 2013.