Afslag på ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelser for 2008-2014 – Forskerskatteordning – Reaktionsfrist – Skatteforvaltningslovens § 27

Sagen omhandlede Skattestyrelsens afslag på ekstraordinær genoptagelse af klagerens indkomstansættelser for indkomstårene 2008-2014. Klageren, der fraflyttede Danmark i 2001, var fortsat registreret som fuldt skattepligtig i Danmark i de omhandlede år, hvilket forhindrede ham i at blive omfattet af forskerskatteordningen ved sin genansættelse i Danmark i 2018.

Klagerens repræsentant anmodede om genoptagelse med henblik på at få ændret registreringen som fuldt skattepligtig, idet det blev anført, at Skattestyrelsen havde begået en myndighedsfejl ved at udstede årsopgørelser uden indkomst til beskatning og uden at reagere med en skønsmæssig ansættelse. Det blev også fremført, at klageren ikke havde haft kundskab om de ukorrekte årsopgørelser før den 5. juli 2018, og at reaktionsfristen i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2 derfor var overholdt. Repræsentanten henviste desuden til, at lignende sager var blevet godkendt, og at Højesterets dom SKM2020.531.HR fastslog retten til en korrekt skatteansættelse baseret på faktiske forhold.

Skattestyrelsen afviste genoptagelse med henvisning til, at der ikke forelå særlige omstændigheder i henhold til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8, og at reaktionsfristen i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2 ikke var overholdt. Skattestyrelsen argumenterede for, at det var klagerens pligt at kontrollere sin årsopgørelse, og at tilgængeligheden af årsopgørelserne i TastSelv samt en bestilling af en ny TastSelv-kode i 2011 indikerede kundskab om den fortsatte skattepligt.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse. Retten fandt, at det alene kunne bebrejdes klageren, at han fortsat blev anset for fuldt skattepligtig, da han ikke havde meddelt SKAT om sin udrejse eller salg af bolig. Retten fandt ikke, at der forelå særlige omstændigheder, der berettigede ekstraordinær genoptagelse, og bemærkede desuden, at reaktionsfristen ikke var overholdt, da klageren havde modtaget "grøn check" i de omhandlede år, hvilket fremgik af årsopgørelserne.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten bemærkede, at klagerens anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2008-2014 blev indgivet efter udløbet af fristen for ordinær genoptagelse i henhold til Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2. Spørgsmålet om genoptagelse skulle derfor afgøres efter bestemmelsen om ekstraordinær genoptagelse i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1.

Retten fandt, at klageren ikke opfyldte betingelserne for genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 1-7, som omhandler objektive forhold. Derfor skulle spørgsmålet alene afgøres efter Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8, der kræver "særlige omstændigheder".

Landsskatteretten lagde vægt på følgende:

• Klageren havde ikke meddelt det daværende SKAT om sin udrejse til Storbritannien i 2001 eller salget af sin andelsbolig i 2005. Det kunne derfor alene bebrejdes klageren, at han fortsat blev anset for fuldt skattepligtig til Danmark i indkomstårene 2008-2014 i henhold til Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1, da SKAT ikke kunne vurdere skattepligten alene på baggrund af en adresseændring.
• Anmodningen om genoptagelse var primært begrundet i klagerens ønske om at blive omfattet af forskerskatteordningen fra indkomståret 2018 og frem, hvilket vedrører senere indkomstår og ikke de omhandlede år 2008-2014.
• Sagen blev ikke anset for fuldt sammenlignelig med det påberåbte bindende svar SKM2019.246.SR, da der i den sag ikke blev opgjort indtægter eller fradrag efter fraflytningen. Landsskatteretten er desuden ikke bundet af Skatterådets afgørelser.
• Højesterets dom SKM2020.531.HR blev ikke anset for at have betydning for nærværende sag, da de faktiske forhold ikke var sammenlignelige. I den dom var genoptagelse af tidligere indkomstår en forudsætning for en korrekt ansættelse i et genoptagelsesberettiget indkomstår, hvilket ikke var tilfældet her.

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse af indkomstårene 2008-2014 efter Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8 ikke var opfyldt.

Retten bemærkede desuden, at klageren havde modtaget "grøn check" i årene 2010-2014, hvilket fremgik af årsopgørelserne, der var tilgængelige i klagerens skattemappe. Klageren burde have reageret inden for 6 måneder fra modtagelsen af den grønne check for indkomståret 2010. Fristen i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2, 1. pkt. var således ikke iagttaget. Der blev henvist til SKM2020.408.LSR.

På baggrund heraf stadfæstede Landsskatteretten Skattestyrelsens afgørelse for indkomstårene 2008-2014.