Landsskatteretten: Forhøjelse af skattepligtig indkomst og maskeret udlodning i restaurantselskab

Sagen omhandler [virksomhed1] ApS, en restaurantvirksomhed ejet af ægtefællerne [person2] og [person1] via deres holdingselskaber. Selskabet selvangav et underskud for indkomståret 2017. Skattestyrelsen foretog en række forhøjelser af selskabets skattepligtige indkomst og anså dele heraf som maskeret udlodning til hovedanpartshaverne. De centrale klagepunkter vedrørte ændring af selvangivet indkomst, forrentning af mellemværende med hovedanpartshaver, yderligere omsætning baseret på rettede transaktioner i kasseapparatet, ikke-godkendte fradrag for varekøb (herunder atypiske og manglende dokumentation) samt rejseudgifter til Indonesien.

Skattestyrelsen forhøjede selskabets indkomst med 66.182 kr. på grund af en uoverensstemmelse mellem regnskab og saldobalance, hvilket selskabet bestred med en opdateret årsrapport. Vedrørende forrentning af et mellemværende med hovedanpartshaver [person1] på 114.135 kr., anså Skattestyrelsen en manglende forrentning som et skattepligtigt tilskud, mens selskabet hævdede, at forrentning var sket i overensstemmelse med Ligningsloven § 2, stk. 1.

Et væsentligt punkt var Skattestyrelsens forhøjelse af omsætningen med 151.498 kr. baseret på 1.766 rettede transaktioner på kasseapparatets z-boner, som blev anset for tilbageført salg. Selskabet forklarede, at rettelserne skyldtes et defekt kasseapparat og fremlagde et videoklip som dokumentation. Skattestyrelsen anså også dele af varekøb (14.578 kr. for atypiske varer og 10.300 kr. for manglende fakturaer) og rejseudgifter (26.727 kr. for rejser til Indonesien) som ikke-fradragsberettigede og maskeret udlodning. Selskabet argumenterede for den erhvervsmæssige begrundelse for disse udgifter og fremlagde yderligere dokumentation for flere af posterne.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf følgende afgørelse vedrørende de enkelte klagepunkter:

Punkt 1: Ændring af selvangivet skattepligtig indkomst

Landsskatteretten fandt, at der var overensstemmelse mellem den selvangivne skattepligtige indkomst og den nu fremlagte opgørelse for indkomståret 2017. Skattestyrelsens forhøjelse på 66.182 kr. blev derfor tilbageført. Dette er i overensstemmelse med Skattekontrolloven § 1 og Skattekontrolloven § 3, stk. 4.

Punkt 2: Fradrag for renteudgifter og tilskud fra hovedaktionær

Det blev fastslået, at der var foretaget en forrentning af mellemværendet mellem selskabet og hovedanpartshaveren på 4.390 kr., hvilket opfyldte armslængdeprincippet i Ligningsloven § 2, stk. 1. Skattestyrelsens ændringer vedrørende renteudgifter og tilskud blev tilbageført. Renteudgifter er fradragsberettigede jf. Statsskatteloven § 6e.

Punkt 3: Yderligere omsætning

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst med 151.498 kr. for yderligere omsætning. Retten lagde vægt på, at selskabet ikke havde godtgjort, at de mange rettede transaktioner på z-bonerne udelukkende skyldtes fejl i kasseapparatet. Manglende fremlæggelse af daglige transaktionslister og selskabets lave bruttoavance i forhold til branchen (57% mod gennemsnitligt 62,9% i 2016 og 67% i 2017) understøttede afgørelsen. Beløbet på 189.373 kr. (inkl. moms) blev anset som maskeret udlodning til hovedanpartshaverne, jf. Ligningsloven § 16a, stk. 1 og Ligningsloven § 16a, stk. 2. Al indkomst er skattepligtig jf. Statsskatteloven § 4.

Punkt 5: Ikke godkendt fradrag for varekøb

Skattestyrelsen havde ikke godkendt fradrag for varekøb på 24.878 kr. Landsskatteretten godkendte delvist fradrag for 3.000 kr. af de 10.413 kr. i atypiske varekøb, som selskabet hævdede var erhvervsmæssige (kød og grøntsager). De resterende 11.578 kr. af de atypiske varekøb blev anset for private udgifter og dermed maskeret udlodning på 14.472 kr. (inkl. moms), jf. Ligningsloven § 16a, stk. 1 og Ligningsloven § 16a, stk. 2. Derudover godkendte Landsskatteretten fradrag for 12.624 kr. vedrørende varekøb, hvor dokumentation (fakturaer fra [virksomhed5] og [virksomhed4]) nu var fremlagt. Disse udgifter blev anset for erhvervsmæssige, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1. Samlet blev forhøjelsen af den skattepligtige indkomst for dette punkt nedsat fra 24.878 kr. til 9.254 kr.

Punkt 6: Ikke godkendt fradrag for varekøb og rejseudgifter i forbindelse med rejse til Indonesien

Skattestyrelsen havde forhøjet indkomsten med 26.727 kr. Landsskatteretten godkendte delvist fradrag.

• Varekøb i Indonesien: Af varekøb på 22.086 kr. (hvoraf 17.669 kr. var fratrukket og 4.417 kr. angivet som købsmoms), fandt retten, at 5.889 kr. ikke var tilstrækkeligt dokumenteret eller sandsynliggjort som erhvervsmæssige og blev anset for maskeret udlodning. De resterende 16.197 kr. blev godkendt som fradragsberettigede, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1. Retten bemærkede, at der ikke beregnes dansk moms af varer købt i Indonesien, jf. Momsloven § 2.
• Rejseudgifter: Af de 9.482 kr. i rejseudgifter til Indonesien (flyrejser, lufthavnskøb, tilbagerejsetilladelse), godkendte retten 50% af flybilletten for rejsen i april/maj 2017 (2.509 kr. af 5.018 kr.) som fradragsberettiget, da der var foretaget erhvervsmæssige varekøb. Den anden flyrejse i oktober 2016 (5.106 kr.) blev ikke godkendt grundet manglende dokumentation for erhvervsmæssig aktivitet. Udgiften til midlertidig tilbagerejsetilladelse (200 kr.) og privat køb i [by2] lufthavn (469 kr.) blev heller ikke godkendt. De ikke-godkendte rejseudgifter på 8.284 kr. blev anset for maskeret udlodning. Fradragsret for rejseudgifter er jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1 og Ligningsloven § 8, stk. 1. Private udgifter kan ikke fradrages jf. Statsskatteloven § 6, stk. 2. Dokumentationskrav er jf. Bogføringsloven § 5 og Bogføringsloven § 9. Samlet blev forhøjelsen af den skattepligtige indkomst for dette punkt nedsat fra 26.727 kr. til 8.021 kr.

Samlet maskeret udlodning

Den samlede maskerede udlodning blev ændret fra Skattestyrelsens 253.878 kr. til 218.185 kr. Dette beløb er sammensat som følger: