Landsskatteretten: Forhøjelse af overskud af virksomhed - manglende dokumentation for fradragsberettigede udgifter og skønsmæssig ansættelse

Sagen omhandlede en klage over Skattestyrelsens forhøjelse af klagerens overskud af enkeltmandsvirksomhed for indkomstårene 2015 og 2016. Virksomheden, der var registreret inden for teater- og koncertvirksomhed, blev kontrolleret i forbindelse med en sag mod underleverandøren [virksomhed2]. Skattestyrelsen konstaterede, at [virksomhed2] ikke havde ansatte og anvendte underleverandører, der ikke kunne dokumentere de fakturerede ydelser, og at store beløb blev hævet kontant eller overført uden spor.

Klageren havde ikke indsendt fyldestgørende regnskabsmateriale, herunder kontospecifikationer, arbejdssedler/timesedler og samarbejdsaftaler for underleverandører, på trods af gentagne anmodninger. På denne baggrund foretog Skattestyrelsen en skønsmæssig ansættelse af virksomhedens omsætning og overskud. Skattestyrelsen afviste fradrag for en række udgifter til underleverandører ([virksomhed5] Limited, [virksomhed4], [virksomhed6], [virksomhed7] og [virksomhed2]) på grund af manglende dokumentation og tvivl om realiteten af ydelserne. Særligt udgifterne til [virksomhed2] blev anset for yderligere lønudgifter, da Skattestyrelsen mente, at klageren havde anvendt uregistreret arbejdskraft.

Klagerens repræsentant nedlagde påstand om nedsættelse af overskuddet og anførte, at virksomheden havde overholdt lovgivningen og ville fremsende yderligere dokumentation, hvilket dog ikke skete fuldt ud under sagsbehandlingen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten bemærkede indledningsvist, at al indkomst som udgangspunkt er skattepligtig i henhold til Statsskatteloven § 4. Skatteydere kan fradrage driftsomkostninger, der er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Bevisbyrden for fradragsberettigede udgifter påhviler som udgangspunkt skatteyderen, og beviskravet skærpes ved usædvanlige omstændigheder, der rejser tvivl om fakturaernes realitet, jf. blandt andet SKM2009.325.ØLR.

Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsen var berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af virksomhedens overskud. Dette skyldtes, at klagerens fremlagte regnskabsmateriale ikke var tilstrækkeligt til at dokumentere virksomhedens resultat, og at der manglede fyldestgørende bogføring, kontokort og en række bilag. Dette var i overensstemmelse med den dagældende Skattekontrolloven § 3, stk. 4 og Skattekontrolloven § 5, stk. 3, samt kravet om at indsende regnskabsmateriale med bilag på begæring, jf. Skattekontrolloven § 6, stk. 1.

Omsætning

Landsskatteretten tiltrådte Skattestyrelsens skønsmæssige opgørelse af virksomhedens omsætning for indkomstårene 2015 og 2016, som var baseret på kontoudskrifter og salgsfakturaer. Afgørelsen blev stadfæstet på dette punkt.

Fradragsberettigede udgifter

• Fratrukne udgifter til [virksomhed5] Limited: Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om at nægte fradrag for udgifterne på henholdsvis 537.756 kr. (2015) og 166.874 kr. (2016). Dette skyldtes manglende dokumentation og specificering af, hvad udgifterne nærmere vedrørte, hvilket betød, at det ikke var godtgjort, at betingelserne for fradrag efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a var opfyldt.

• Fratrukne udgifter til [virksomhed4]: Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om at nægte fradrag for udgifterne på henholdsvis 57.766 kr. (2015) og 89.705 kr. (2016). Klageren havde ikke fremlagt samarbejdsaftaler, timesedler eller den bogføring, der blev henvist til på bilagene, hvorfor det ikke var godtgjort, at arbejdet på fakturaen faktisk var udført.

• Fratrukne udgifter til [virksomhed7]: Skattestyrelsens godkendelse af fradrag på 15.525 kr. (2015) og 35.295 kr. (2016) blev tiltrådt. Dog blev fradrag for yderligere udgifter på 23.375 kr. (2016) nægtet, da bilag 121 og 231 ikke var fremlagt, og bilag 164 ikke var specificeret.

• Fratrukne udgifter til [virksomhed6]: Skattestyrelsens godkendelse af fradrag på 20.625 kr. (2015) og 21.038 kr. (2016) blev tiltrådt. Landsskatteretten ændrede dog afgørelsen og godkendte yderligere fradrag på 7.178 kr. (2015) og 20.670 kr. (2016), da klageren under klagesagen havde fremlagt dokumentation for disse udgifter.

• Fratrukne udgifter til [virksomhed2] - yderligere lønudgifter: Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse. På grund af mistanke om fiktive fakturaer og manglende dokumentation (arbejdssedler/timesedler, samarbejdsaftaler), påhvilede der klageren en skærpet bevisbyrde. Selvom udgifterne ikke kunne fradrages som almindelige driftsomkostninger, fandt retten, at klageren måtte anses for at have afholdt udgifter til lønninger svarende til fakturaernes beløb (1.508.210 kr. i 2015 og 737.752 kr. i 2016), da det var sandsynligt, at virksomheden havde haft arbejdskraften til at udføre arbejdet. Disse beløb blev derfor godkendt som fradragsberettigede lønomkostninger.

• Yderligere udgifter uden moms: Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens skøn på 25.000 kr. for yderligere ikke-momsbelagte udgifter i hvert af indkomstårene, da klageren ikke havde dokumenteret, at udgifterne oversteg dette beløb.

Sammenfatning af godkendte fradrag

Opgørelse af overskud af virksomhed

Indkomståret 2015

Indkomståret 2016