Landsskatteretten: Ugyldig skatteansættelse for 2011 og delvis skattepligt af tilbagebetalt depositum i 2012

Sagen omhandler en klagers virksomhed, der driver engroshandel med tekstiler. Virksomheden, som lukkede i starten af 2014, blev mødt med forhøjelser af SKATs side for indkomstårene 2011 og 2012. SKAT havde forsøgt at indhente regnskabsmateriale for 2012-2014, men modtog det ikke fuldt ud.

Indkomstår 2011

SKAT forhøjede klagerens overskud af virksomhed med 53.294 kr. for 2011. Forhøjelsen var baseret på en saldobalance for 2013, der viste et højere overskud (82.431 kr.) end det selvangivne (29.137 kr.). SKAT begrundede forhøjelsen med, at klageren havde handlet groft uagtsomt ved ikke at angive overskuddet korrekt, og tilsidesatte derfor de ordinære ansættelsesfrister i henhold til Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1 og Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5.

Indkomstår 2012

SKAT anså et tilbagebetalt huslejedepositum på 112.990 kr. (ekskl. moms) for skattepligtigt, jf. Statsskatteloven § 4. Beløbet var modtaget den 6. juli 2012 i forbindelse med flytning af forretningslokaler fra et storcenter. SKAT forudsatte, at det oprindelige depositum var udgiftsført i regnskabet.

Klagerens påstand

Klagerens repræsentant nedlagde påstand om, at begge forhøjelser skulle nedsættes til 0 kr. For 2011 blev det anført, at SKATs materialeindkaldelse ikke omfattede dette år, og at forhøjelsen var baseret på usikre oplysninger. For 2012 argumenterede klageren for, at kun den del af depositummet, der oversteg det oprindelige indskud på 98.092 kr. (dvs. 43.146 kr. ekskl. moms), skulle være skattepligtig, da den oprindelige indbetaling var et aktiveret depositum, og kun løbende forhøjelser var udgiftsført.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten tog stilling til SKATs forhøjelser for indkomstårene 2011 og 2012 baseret på henholdsvis overskud af virksomhed og tilbagebetalt depositum. Retten henviste til de generelle principper om skattepligtig indkomst, jf. Statsskatteloven § 4, og fradrag for udgifter, jf. Statsskatteloven § 6, litra a. Desuden blev reglerne om ansættelsesfrister i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1 samt reglerne for ekstraordinær genoptagelse ved forsæt eller grov uagtsomhed, jf. Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5, og den dertilhørende 6-måneders frist for kundskab, jf. Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2, inddraget.

Indkomstår 2011

Landsskatteretten fandt, at SKAT ikke havde dokumenteret at have indkaldt bilags- og bogføringsmateriale for indkomståret 2011. Ændringen var udelukkende baseret på oplysninger fra en saldobalance for et efterfølgende indkomstår, uden yderligere undersøgelse af eventuelle skattemæssige korrektioner eller forklaringer fra klageren. Selvom SKAT anså klageren for groft uagtsom, var ansættelsesfristen for 2011 overskredet. SKAT var kommet til kundskab om det relevante materiale senest den 4. december 2014, men udsendte først forslag til afgørelse den 4. juni 2015. Dette betød, at 6-måneders fristen i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2 var overskredet. Landsskatteretten erklærede derfor afgørelsen for indkomståret 2011 for ugyldig.

Indkomstår 2012

Vedrørende det tilbagebetalte depositum fastslog Landsskatteretten, at det oprindeligt indbetalte depositum på 98.092 kr. var en sikkerhedsstillelse uden indkomstskattemæssig betydning. Klageren havde dog løbende fratrukket reguleringer af depositum i forbindelse med huslejestigninger. Derfor var differencen mellem det tilbagebetalte beløb (112.990 kr.) og det oprindelige depositum (98.092 kr.), hvilket udgjorde 14.898 kr., med rette anset for skattepligtig, da denne del tidligere var fratrukket ved indkomstopgørelsen. Den resterende del af depositummet skulle ikke påvirke den skattepligtige indkomst.

Landsskatteretten nedsatte som følge heraf SKATs forhøjelse for indkomståret 2012 med 98.092 kr. (112.990 kr. - 14.898 kr.).

Samlet afgørelse