Skønsmæssig momsforhøjelse stadfæstet grundet manglende regnskab og grov uagtsomhed

Sagen omhandlede en skønsmæssig forhøjelse af en virksomheds momstilsvar for 2014, da virksomheden hverken havde indberettet moms eller fremlagt regnskabsmateriale trods flere anmodninger. Skattestyrelsen baserede sin afgørelse på en gennemgang af indehaverens private og erhvervsmæssige bankkonti, hvor der var konstateret betydelige indsætninger.

Virksomhedens indehaver erkendte, at indbetalinger fra fire specifikke fakturaer var momspligtig omsætning, men påstod, at de øvrige indsætninger var overførsler mellem egne konti og derfor ikke skulle medregnes. Han fremlagde dog ingen dokumentation for denne påstand. Han gjorde desuden gældende, at Skattestyrelsens afgørelse var ugyldig, da den ordinære ansættelsesfrist var overskredet.

Skattestyrelsens skønsmæssige opgørelse

Efter at have modtaget indsigelser fra indehaveren, justerede Skattestyrelsen den oprindelige forhøjelse ved at fjerne beløb, der kunne identificeres som overførsler mellem egne konti. Den endelige forhøjelse af momstilsvaret blev fastsat til 131.591 kr.

Landsskatterettens vurdering

Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsen var berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse, da virksomheden ikke havde opfyldt sin regnskabspligt. Bevisbyrden for, at indsætningerne ikke var momspligtig omsætning, påhvilede indehaveren, og denne bevisbyrde var ikke løftet.

Vedrørende fristreglerne konkluderede retten, at den ordinære frist i Skatteforvaltningsloven § 31 var overskredet. Betingelserne for ekstraordinær genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 32 var dog opfyldt, da indehaveren havde handlet mindst groft uagtsomt ved ikke at indberette anerkendt omsætning. Retten fandt endvidere, at Skattestyrelsen havde overholdt reaktionsfristerne i lovens § 32, stk. 2, da de havde handlet rettidigt efter at have modtaget de nødvendige oplysninger fra bankerne.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse.

Retten fastslog, at virksomheden ikke havde opfyldt sin pligt til at føre et regnskab, der kunne danne grundlag for momskontrol, jf. Momsloven § 55. Derfor var Skattestyrelsen berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af momstilsvaret i henhold til Opkrævningsloven § 5, stk. 2.

Da der var konstateret betydelige indsætninger på indehaverens bankkonti, som ikke kunne afstemmes med virksomhedens indtægter, og da indehaveren ikke havde fremlagt dokumentation for sine påstande om, at der var tale om private overførsler, fandt retten, at Skattestyrelsen med rette havde anset indsætningerne for at være momspligtig omsætning.

Vurdering af fristregler

Landsskatteretten vurderede, at den ordinære ansættelsesfrist i Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1 var overskredet. Spørgsmålet var derfor, om betingelserne for ekstraordinær genoptagelse var opfyldt.

Retten fandt, at indehaveren havde handlet mindst groft uagtsomt ved ikke at angive omsætning fra fakturerede ydelser, hvilket han selv havde erkendt. Dette opfyldte betingelsen i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3.

Desuden var reaktionsfristerne i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2 overholdt:

• 6-måneders fristen: Skattestyrelsen fik kundskab om forholdene i februar 2018, da de modtog kontoudskrifterne. Forslag til afgørelse blev sendt den 23. maj 2018, hvilket var inden for fristen.
• 3-måneders fristen: Afgørelsen blev truffet den 19. juni 2018, hvilket var inden for tre måneder efter varslingen.

Da alle betingelser for ekstraordinær genoptagelse var opfyldt, blev Skattestyrelsens afgørelse stadfæstet.