Salg af ejendom til underpris til direktørs ægtefælle: Selskab fik fradrag for løn

Sagen omhandlede et selskabs salg af en ejerlejlighed til ægtefællen til en af selskabets direktører og mindretalsaktionærer. Salget skete til selskabets kostpris, hvilket SKAT anså for at være under markedsprisen. SKAT forhøjede derfor selskabets skattepligtige indkomst med differencen på 1.405.000 kr., som blev anset for maskeret udbytte til direktøren, og nægtede selskabet fradrag herfor.

Selskabet bestred, at prisen var under markedsværdien, idet der var tale om salg af en "rå" lejlighed på projektstadiet i 2010 under finanskrisen. Derudover gjorde selskabet gældende, at ansættelsesændringen var foretaget for sent, da betingelserne for ekstraordinær genoptagelse på grund af grov uagtsomhed ikke var opfyldt, og at SKATs reaktionsfrist var overskredet.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede, at salget ikke var sket på armslængdevilkår, og at SKATs skønnede forhøjelse af salgsprisen var berettiget. Retten fandt, at overdragelsen reelt fandt sted i 2012, og at selskabet havde handlet groft uagtsomt, hvorfor fristen for ekstraordinær genoptagelse var suspenderet i henhold til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5. SKATs reaktionsfrist blev også anset for overholdt.

Retten ændrede dog kvalifikationen af den økonomiske fordel. Da direktøren var mindretalsaktionær (11,39 %), blev kun en tilsvarende andel af fordelen (160.030 kr.) anset for maskeret udbytte. Den resterende del (1.244.970 kr.) blev kvalificeret som yderligere løn til direktøren, hvilket gav selskabet fradragsret for dette beløb. Selskabets indkomst blev dermed netto forhøjet med 160.030 kr.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at salget af lejligheden fra selskabet til direktørens ægtefælle var en transaktion mellem interesseforbundne parter. Retten fastslog, at aftalen ikke var indgået på armslængdevilkår, og at SKAT derfor var berettiget til at korrigere selskabets indkomst.

Værdiansættelse og tidspunkt for overdragelse

Landsskatteretten fastslog, at overdragelsen af lejligheden skete i 2012, ikke i 2010 som anført i det betingede skøde. Dette blev begrundet med, at parterne ikke havde handlet i overensstemmelse med vilkårene i skødet, herunder betalingstidspunktet. Købesummen for både "rå-lejligheden" og ombygningen var fastsat til selskabets kostpris uden avance, hvilket en uafhængig tredjepart ikke ville have opnået.

Retten stadfæstede SKATs skønsmæssige forhøjelse af salgsprisen med 1.405.000 kr., baseret på en kvadratmeterpris på 22.000 kr., som blev anset for rimelig sammenlignet med andre salg i ejendommen.

Kvalifikation af fordelen

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse vedrørende den skattemæssige behandling af fordelen på 1.405.000 kr. Da direktøren, [person1], kun var en mindretalsaktionær med 11,39 % af aktierne, blev fordelen opdelt:

• Maskeret udbytte: En andel svarende til hans ejerandel, dvs. 11,39 % af 1.405.000 kr., blev anset for udbytte (160.030 kr.). For dette beløb havde selskabet ikke fradragsret.
• Yderligere løn: Den resterende del af fordelen, 1.244.970 kr., blev anset for at være yderligere løn til direktøren. Selskabet var berettiget til fradrag for dette beløb som en driftsomkostning.

Formelle betingelser (frister)

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for en ekstraordinær ansættelse var opfyldt:

• Grov uagtsomhed: Selskabet handlede groft uagtsomt ved at sælge ejendommen til en nærtstående til kostpris uden fortjeneste og uden sikkerhed for betalingen. Dette suspenderede den ordinære ansættelsesfrist i henhold til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5.
• Reaktionsfrist: SKATs varsel om afgørelse blev anset for rettidigt. 6-måneders fristen i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2 løb fra det tidspunkt, hvor SKAT havde tilstrækkelige oplysninger til at fastslå, at der var grundlag for en ekstraordinær ansættelse, hvilket var efter modtagelsen af de sidste dokumenter den 8. september 2017. Varslet den 11. januar 2018 var derfor inden for fristen.

Landsskatteretten ændrede således SKATs afgørelse, så selskabets skattepligtige indkomst blev forhøjet med 1.405.000 kr. og efterfølgende nedsat med et lønfradrag på 1.244.970 kr.