Landsskatterettens afgørelse om forhøjelse af momstilsvar på baggrund af skønsmæssig ansættelse

Sagen omhandler en enkeltmandsvirksomheds momstilsvar for afgiftsperioderne 1. januar – 31. december 2015 og 2016. SKAT (nu Skattestyrelsen) havde forhøjet virksomhedens momstilsvar med henholdsvis 26.880 kr. og 38.440 kr. Begrundelsen for forhøjelsen var et konstateret lavt eller negativt privatforbrug hos virksomhedsindehaveren, hvilket førte til en skønsmæssig ansættelse af udeholdt, momspligtig omsætning.

Faktiske oplysninger

Virksomheden, der var registreret som købmand og døgnkiosk, havde selvangivet et resultat på 53.618 kr. i 2015 og -13.893 kr. i 2016. SKATs gennemgang af indsendte regnskaber, bilag og bankkontoudskrifter viste et lavt privatforbrug. SKAT skønnede et antageligt privatforbrug på 220.000 kr. for begge år og forhøjede omsætningen tilsvarende.

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedsindehaverens repræsentant nedlagde påstand om, at SKATs forhøjelse skulle bortfalde. Argumenterne inkluderede:

• Lavt forbrug: Klientens udenlandske baggrund og familiens tætte relationer, samt hustruens lave indtægt som studerende og fødslen af et barn i 2015, havde medført et naturligt lavere forbrug end gennemsnittet.
• Spilleindtægter: Klienten havde haft spilleindtægter fra tips og lotto, som var anvendt til husholdning.
• Butikkens beliggenhed: Butikkens beliggenhed på [adresse1] havde været påvirket af byfornyelse og letbanebyggeri siden 2015, hvilket havde reduceret trafikken og dermed indtjeningen.
• Manglende dokumentation: SKAT havde ikke tilstrækkeligt sandsynliggjort eller dokumenteret grundlaget for den skønsmæssige ændring af momsen.
• Politiets fund: Et fund af varer til en værdi af 1.000 kr. ved en politikontrol kunne ikke begrunde en generel forhøjelse af indtjeningen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om forhøjelse af momstilsvaret for 2015 og 2016. Afgørelsen byggede på følgende juridiske grundlag og vurderinger:

Juridisk grundlag

• Afgiftspligt: Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige i henhold til Momsloven § 3, stk. 1. Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. Momsloven § 4, stk. 1.
• Afgiftspligtens indtræden: Afgiftspligten indtræder på leveringstidspunktet, eller faktureringstidspunktet hvis faktura udstedes inden eller snarest efter leverancens afslutning, jf. Momsloven § 23, stk. 1 og Momsloven § 23, stk. 2.
• Angivelse af moms: Virksomheder registreret efter momsloven skal angive størrelsen af udgående og indgående afgift efter udløbet af hver afgiftsperiode, jf. Momsloven § 57, stk. 1.
• Regnskabskrav: Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften, jf. Momsloven § 55. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab, jf. Bogføringsloven § 7, stk. 3. Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag, jf. Bogføringsloven § 9, stk. 1.
• Skønsmæssig ansættelse: Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt, jf. Opkrævningsloven § 5, stk. 2.
• Frister: Ændringerne af momsen for indkomstårene 2015 og 2016 blev foretaget inden for de ordinære frister i Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1.

Rettens vurdering

• Tilsidesættelse af regnskab: Virksomheden havde ikke foretaget effektive kasseafstemninger, hvilket berettigede SKAT til at tilsidesætte regnskabet og fastsætte momstilsvaret skønsmæssigt.
• Sammenhæng med indkomstforhøjelse: Landsskatteretten havde ved afgørelse af dags dato stadfæstet SKATs afgørelse vedrørende overskud af virksomhed for indkomstårene 2015 og 2016 (sagsnr. 18-0005884). Denne stadfæstede indkomstforhøjelse dannede baggrund for opgørelsen af momstilsvaret i denne sag.
• Momspligt af yderligere indkomst: Retten var enig med SKAT i, at den yderligere ansatte indkomst stammede fra erhvervsmæssig virksomhed, og det var derfor berettiget, at SKAT havde anset indkomsten for at være momspligtig og beregnet moms heraf.