Landsskatteretten: Opgørelse af udenlandsk løn, valutakurs og befordringsfradrag for pilot

Sagen drejer sig om en dansk-resident pilot, der arbejder for et britisk luftfartsselskab, og omfatter spørgsmål vedrørende beskatning af udenlandsk lønindkomst, lempelse for dobbeltbeskatning, valutakursomregning og fradrag for befordringsudgifter. Klageren var fuldt skattepligtig til Danmark i henhold til Kildeskatteloven § 1, stk. 1, men havde non-resident status i Storbritannien.

SKAT havde oprindeligt opgjort den udenlandske lønindkomst med exemptionslempelse baseret på en procentvis fordeling af arbejde udført i Storbritannien, anvendende en gennemsnitskurs for 2014. SKAT havde desuden kun godkendt fradrag for 28 ud af 42 påståede returrejser til arbejdspladsen i Storbritannien, med henvisning til manglende dokumentation.

Klageren anfægtede SKATs opgørelse af den udenlandske indkomst, idet han mente, at kun den del af hans indkomst, der ikke var skattepligtig i Storbritannien ifølge britiske skatteregler og hans britiske selvangivelse (Box 12), skulle beskattes i Danmark i henhold til Dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem Danmark og Storbritannien § 15, stk. 1. Han argumenterede for, at flyvetillæg og pensionsindbetalinger var "subject to tax" i Storbritannien og derfor skulle lempes efter Dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem Danmark og Storbritannien § 15, stk. 4 og Dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem Danmark og Storbritannien § 22, stk. 2. Han bestred også brugen af gennemsnitskursen og krævede anvendelse af dagskurser på udbetalingstidspunktet. Vedrørende befordringsfradrag fastholdt klageren sin ret til fradrag for alle 42 returrejser samt yderligere 6 ture mellem lufthavne i London, idet han henviste til arbejdsplaner, logbøger, kontoudtog og en arbejdsgivererklæring som tilstrækkelig dokumentation i henhold til Ligningsloven § 9c, stk. 1.

SKAT fastholdt sin opgørelse af indkomsten og fradragene, idet de mente, at klageren ikke havde dokumenteret en særskilt skattepligt for tillæg i Storbritannien, og at dokumentationen for de resterende flyrejser var utilstrækkelig.

Landsskatterettens afgørelse

Lempelse af udenlandsk indkomst

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse vedrørende lempelse af den udenlandske lønindkomst. Retten lagde til grund, at klageren var fuldt skattepligtig til Danmark i henhold til Kildeskatteloven § 1, stk. 1.

• Dobbeltbeskatningsoverenskomst: Retten henviste til Dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem Danmark og Storbritannien § 15, stk. 4, som fastslår, at vederlag for arbejde ombord på et luftfartøj i international trafik kun kan beskattes i det land, hvor foretagendet er hjemmehørende, forudsat at vederlaget er skattepligtigt i denne stat.
• Fortolkning af "skattepligtig": Med henvisning til tidligere praksis (SKM2017.702.LSR) og de engelske skattemyndigheders opfattelse, fandt retten, at den del af lønindkomsten, der er optjent uden for britisk territorium af en non-resident pilot, ikke anses for skattepligtig til England efter interne britiske skatteregler. Denne del af indkomsten er derfor ikke omfattet af Dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem Danmark og Storbritannien § 15, stk. 4, men derimod af Dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem Danmark og Storbritannien § 15, stk. 1, hvilket betyder, at Danmark har beskatningsretten.
• Flyvetillæg: Retten vurderede, at de omhandlede flyvetillæg måtte anses for arbejdsgiverudbetalte godtgørelser, da de ikke var opgivet som skattepligtig indkomst til de engelske skattemyndigheder. Klageren havde ikke dokumenteret, at disse godtgørelser kunne fradrages efter danske regler, jf. Ligningsloven § 9a eller Ligningsloven § 9b.
• Fordeling af indkomst: Landsskatteretten fandt ikke grundlag for at ændre Skattestyrelsens skønsmæssige procentvise fordeling af indkomst optjent inden for og uden for britisk territorium.

Valutakurs

Landsskatteretten ændrede SKATs opgørelse af lønindkomsten. Retten fastslog, at det er retserhvervelsestidspunktet, der er afgørende for omregning af udenlandsk valuta til danske kroner, og ikke en gennemsnitskurs for året. Skattestyrelsen blev anmodet om at foretage den talmæssige opgørelse på baggrund af dagskurser på udbetalingstidspunkterne.

Befordringsfradrag

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse vedrørende befordringsfradrag.

• Bevisbyrde: Retten anerkendte, at der er et skærpet beviskrav for befordringsfradrag, når afstanden mellem bopæl og arbejdsplads er ekstraordinær lang, jf. SKM2004.162.HR.
• Dokumentation: På baggrund af klagerens fremlagte arbejdsplaner/logbøger, flybilletter, erklæring fra arbejdsgiver og kontoudtog, fandt retten, at klageren i tilstrækkelig grad havde sandsynliggjort, at befordringen havde fundet sted.
• Godkendte rejser: Retten godkendte fradrag for alle 42 returrejser mellem Danmark og Storbritannien, selv for de 14 tilfælde hvor der ikke forelå flybilletter, men hvor kontoudtog og beløbsmæssig overensstemmelse med andre flybilletter indikerede køb af flybilletter. Fradrag for kørsel mellem bopæl og lufthavnen i Danmark blev også godkendt for disse ture.
• Yderligere fradrag: Klageren blev også tilkendt fradrag for 6 ture mellem Heathrow og London Gatwick Airport, jf. Ligningsloven § 9c og Ligningsloven § 9b, stk. 4, da disse blev anset for erhvervsmæssige og dokumenteret af kontoudtog for togbilletter.

Skattestyrelsen blev anmodet om at foretage den talmæssige opgørelse af befordringsfradraget i overensstemmelse hermed.