Virksomhed hæfter for A-skat og AM-bidrag af skønnede lønudgifter ved manglende regnskab

Sagen omhandler en enkeltmandsvirksomhed, der manglede et fyldestgørende regnskab. På baggrund af betydelige indbetalinger på indehaverens private bankkonti foretog SKAT en skønsmæssig forhøjelse af virksomhedens resultat for indkomstårene 2011, 2012 og 2013. SKAT vurderede, at omsætningens størrelse umuliggjorde, at indehaveren kunne have udført alt arbejde alene. Derfor ansatte SKAT skønsmæssigt udgifter til udbetaling af løn til uregistrerede medarbejdere ("sorte lønninger").

På dette grundlag pålagde SKAT virksomheden at efterbetale A-skat og AM-bidrag, som burde have været indeholdt i de skønnede lønudgifter. Virksomhedens repræsentant bestred SKATs skøn og påstod kravene nedsat til nul, men fremlagde ikke den lovede dokumentation.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at SKATs krav for 2011 skulle bortfalde på grund af en formel fejl, da SKAT havde overskredet ansættelsesfristen uden at have indhentet klagerens samtykke. For indkomstårene 2012 og 2013 stadfæstede retten derimod SKATs afgørelse. Retten var enig i, at det var berettiget at foretage et skøn i mangel på regnskab, og at det var sandsynligt, at der havde været ansatte i virksomheden. Virksomheden blev derfor anset for at hæfte for den manglende indeholdelse af A-skat og AM-bidrag for disse to år.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten delte sagen op i en formel og en materiel vurdering.

Formalitet – Krav for 2011 bortfalder

Landsskatteretten fandt, at SKATs forhøjelse for indkomståret 2011 var ugyldig. Dette skyldtes, at SKAT ikke havde sikret sig klagerens samtykke til at forlænge ansættelsesfristen. Repræsentantens anmodninger om fristforlængelse for at indsende bemærkninger blev ikke anset for at være en accept af at udskyde selve ansættelsesfristen. Da SKAT ikke havde overholdt sin pligt til at sikre dette, var ændringen for 2011 ikke foretaget rettidigt.

Som konsekvens heraf bortfaldt det underliggende skattekrav for 2011. Da kravet om efterbetaling af A-skat og AM-bidrag var en direkte afledt konsekvens af den ugyldige forhøjelse, bortfaldt dette krav for 2011 ligeledes.

Materiel behandling – Krav for 2012 og 2013 stadfæstes

For indkomstårene 2012 og 2013 stadfæstede Landsskatteretten SKATs afgørelse. Retten fandt, at SKAT var berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af virksomhedens overskud, da der ikke var fremlagt et regnskabsgrundlag.

Retten lagde til grund, at:

• Virksomheden fortsatte driften i 2013, selvom den var afmeldt for moms og A-skat, hvilket blev underbygget af betydelige indbetalinger på indehaverens private konti.
• Det var ikke sandsynligt, at indehaveren alene kunne generere den opgjorte omsætning. Retten tiltrådte derfor SKATs skøn om, at virksomheden havde haft en ukendt kreds af lønnede medarbejdere.
• SKATs skøn over de udbetalte lønninger blev ikke anset for at være urimeligt eller baseret på et forkert grundlag.

Da virksomheden havde undladt at indeholde A-skat og AM-bidrag af løn til disse uregistrerede ansatte, blev virksomheden anset for ansvarlig for de manglende beløb i henhold til Kildeskatteloven § 69, stk. 1. Retten fandt, at virksomheden havde udvist forsømmelighed ved ikke at opfylde sin indeholdelsespligt.

Virksomheden hæfter derfor direkte over for det offentlige for den ikke-indeholdte A-skat og AM-bidrag for 2012 og 2013, jf. Kildeskatteloven § 69, stk. 2.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse for indkomstårene 2012 og 2013 med følgende krav: