Landsskatteretten: Indkomstforhøjelse på baggrund af bankkontoindsættelser - bevisbyrde for skattefrihed

Sagen omhandler en klagers skatteansættelser for indkomstårene 2014 og 2015, hvor SKAT oprindeligt forhøjede klagerens indkomst baseret på en række udokumenterede kontante indsætninger på dennes bankkonti. Efter en anmodning om genoptagelse og fremlæggelse af yderligere dokumentation, nedsatte SKAT forhøjelserne delvist, idet visse beløb, primært refusioner for udlæg foretaget for en forening, blev anerkendt som skattefrie. De resterende forhøjelser udgjorde 52.050 kr. for 2014 og 116.600 kr. for 2015.

Klageren påstod, at de resterende indsætninger heller ikke var skattepligtige, idet de stammede fra private lån, yderligere udlæg for foreningen, børnepenge, fødselsdagsgaver, tilbagebetaling af lån, samt kontanter fra en tidligere erstatning og interne bankoverførsler. Klageren fremhævede vanskeligheden ved at dokumentere små, kontante transaktioner flere år tilbage i tiden, især da klageren ikke var bogføringspligtig. SKAT fastholdt, at indsætningerne var skattepligtige i henhold til Statsskatteloven § 4, stk. 1 og Personskatteloven § 3, stk. 1, da skattefriheden ikke var tilstrækkeligt dokumenteret.

SKATs og Skattestyrelsens synspunkter

SKAT begrundede sin afgørelse med, at udokumenterede indsætninger som udgangspunkt er skattepligtige. De anerkendte kun de beløb, der var overført med specifikke tekster relateret til foreningshusleje. SKAT afviste dokumentation for private lån, da disse ikke var bestyrket på et objektivt grundlag, og bemærkede, at der var tale om kontante indsætninger, hvilket skærper bevisbyrden. Skattestyrelsen tiltrådte SKATs afgørelse, men anerkendte dog yderligere visse udlæg for foreningen og en intern overførsel, hvor skattefriheden blev anset for tilstrækkeligt godtgjort.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede delvist SKATs afgørelse, men nedsatte forhøjelserne yderligere for begge indkomstår. Retten bemærkede, at al indkomst som udgangspunkt er skattepligtig jf. Statsskatteloven § 4, og at det påhviler skatteyderen at godtgøre, at indtægter stammer fra allerede beskattede eller skattefrie midler. Det blev understreget, at kontante indsætninger skærper bevisbyrden.

Indkomståret 2014

For indkomståret 2014 nedsatte Landsskatteretten ansættelsen med 2.000 kr. ud af de resterende 52.050 kr.

• Lån (17.200 kr.): Klagerens påstand om, at beløb stammede fra tilbagebetaling af lån eller penge lånt af bekendte, blev ikke godkendt. Retten fandt, at de fremlagte udaterede erklæringer og manglende lånedokumenter eller dokumentation for pengeoverførsler ikke var tilstrækkelige.
• Udlæg for foreningen (2.327 kr.): SKAT havde allerede anerkendt 8.500 kr. af en indsætning på 10.500 kr. som udlæg. Landsskatteretten fandt, at de resterende 2.000 kr. af denne indsætning også var tilstrækkeligt godtgjort som udlæg for foreningen, og frafaldt beskatningen heraf.
• Øvrige indsætninger: Klageren kunne ikke redegøre for de resterende indsætninger, hvorfor ansættelsen på disse punkter blev stadfæstet.

Indkomståret 2015

For indkomståret 2015 nedsatte Landsskatteretten ansættelsen med 20.150 kr. ud af de resterende 116.600 kr.

• Indsætninger fra erstatning (24.500 kr.): Klagerens påstand om, at beløbene stammede fra en tidligere hævet erstatning på 200.000 kr., blev ikke godkendt. Retten fandt, at der manglede specifikation over anvendelsen af de hævede midler, og at der ikke var godtgjort en tilstrækkelig sammenhæng mellem hævningen og de efterfølgende, relativt små, indsætninger.
• Børnepenge (1.600 kr.): Klagerens påstand om, at beløbene stammede fra børnepenge fra daværende hustru, blev ikke godkendt på grund af manglende dokumentation.
• Fødselsdagsgave (13.000 kr.): Klagerens påstand om, at beløbet var en fødselsdagsgave, blev ikke godkendt. Retten fandt, at det ikke var godtgjort, at der var tale om gaver fra personer omfattet af boafgiftsloven, og at beløbet oversteg, hvad der umiddelbart kan ydes som lejlighedsgaver.
• Tilbagebetaling af lån (4.500 kr.): Klagerens påstand om, at beløbet var tilbagebetaling af et lån til en bekendt, blev ikke godkendt på grund af manglende tilstrækkelig dokumentation.
• Udlæg for klubben (8.600 kr. fra [virksomhed2] og [virksomhed3]): Retten fandt, at det var tilstrækkeligt godtgjort, at beløbet var refusion af udlæg for klubben, da indsætningen skete i umiddelbar forlængelse af udlæggene, og teksten på kontoudskrifterne stemte overens med tidligere anerkendte udlæg. Indkomsten blev nedsat med 8.600 kr.
• Udlæg for forsyningsvirksomheder m.v. (5.550 kr.): Retten fandt, at det var tilstrækkeligt godtgjort, at det samlede beløb på 5.550 kr. var udlæg for klubben, da indsætningerne skete i umiddelbar forlængelse af udlæggene, og teksten på kontoudskrifterne stemte overens med tidligere anerkendte udlæg. Indkomsten blev nedsat med 5.550 kr.
• Intern overførsel (6.000 kr.): Retten fandt, at der var tale om en intern overførsel mellem klagerens egne konti, og beløbet var derfor ikke skattepligtigt. Indkomsten blev nedsat med 6.000 kr.
• Øvrige indsætninger: Klageren kunne ikke redegøre for de resterende indsætninger, hvorfor ansættelsen på disse punkter blev stadfæstet.

Samlet resultat

Landsskatterettens afgørelse resulterede i følgende endelige forhøjelser: