Search for a command to run...
Myndighed
Dato
Dokumenttype
Emner
Underemner
Eksterne links
Sagen omhandler en andelsboligforenings anmodning om bindende svar vedrørende lagerbeskatning af en renteswap, der blev indgået før foreningens skattepligt indtrådte. Foreningen blev skattepligtig i 2014 som følge af erhvervsmæssig udlejning af andele, en situation foreningen mente var en direkte konsekvens af de indgåede renteswapaftaler.
SKAT besvarede spørgsmål 1, om foreningen skal lagerbeskattes af renteswappen fra skattepligtens indtræden, med et ”Ja”. Spørgsmål 2, om foreningen ikke skal medregne en indtægt fra fald i negativ markedsværdi af renteswappen, i det omfang faldet kan rummes i tidligere års værdireguleringer, som foreningen ikke har fået fradrag for, blev besvaret med et ”Nej”.
Foreningen nedlagde påstand om, at spørgsmål 2 skulle besvares med ”Ja”. Foreningen argumenterede for, at renteswappene var årsagen til den skattepligtige udlejning, og at det var urimeligt at beskatte en positiv værdiregulering uden at tillade modregning af tidligere oparbejdede negative værdireguleringer (tab) fra før skattepligtens indtræden. Repræsentanten henviste til principper om nettokurstabssaldo fra aktieavancebeskatningsloven og til Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 7 og Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 4 for at understøtte en formålsfortolkning.
Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse. Retten fandt, at der ikke var hjemmel i lovgivningen til at medregne værdireguleringer eller tab, der var opstået, inden foreningen havde skattepligtig indkomst. En formålsfortolkning eller rimelighedsbetragtning kunne ikke føre til et andet resultat, da lovbestemmelserne var klare og der manglede holdepunkter i forarbejderne.
Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om, at andelsboligforeningen skal lagerbeskattes af renteswappen fra skattepligtens indtræden, og at tidligere års værdireguleringer (tab) ikke kan medregnes.
Andelsboligforeningen er skattepligtig i henhold til Selskabsskatteloven § 1, stk. 1, nr. 6. Skattepligten omfatter alene indtægt ved erhvervsmæssig virksomhed samt fortjeneste eller tab ved afhændelse af formuegoder med tilknytning hertil. Indtægt ved udlejning af fast ejendom betragtes som erhvervsmæssig indtægt for denne type skattepligtige, jf. Selskabsskatteloven § 1, stk. 4. Den skattepligtige indkomst opgøres efter skattelovgivningens almindelige regler, jf. Selskabsskatteloven § 8, stk. 1.
Foreningen er omfattet af Kursgevinstloven § 2, som fastslår, at selskaber skal medregne gevinst og tab på fordringer og gæld, herunder terminskontrakter. Renteswapaftalen og valutaswapaftalen anses for terminskontrakter omfattet af . Gevinst og tab på disse swapaftaler er skattepligtige, når de knytter sig til foreningens erhvervsmæssige indkomst.
Det fremgår af Kursgevinstloven § 33, at gevinst og tab på en kontrakt efter lagerprincippet opgøres som forskellen mellem værdien ved indkomstårets udløb og værdien ved indkomstårets begyndelse. Dette betyder, at andelsboligforeningen beskattes af forskellen mellem værdien på tidspunktet for skattepligtens indtræden og værdien ved indkomstårets udløb.
Foreningen har ikke mulighed for at medregne værdireguleringer eller tab, der er opstået, inden foreningen havde skattepligtig indkomst. Dette skyldes, at foreningen ikke i de foregående indkomstår har haft skattepligtig indkomst. Et eventuelt tab skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i det år, tabet vedrører. Der er ikke hjemmel til fradrag for kildeartsbegrænsede tab fra indgåelse af swapaftalerne frem til det tidspunkt, hvor foreningen får erhvervsmæssig indtægt til beskatning.
Landsskatteretten fandt, at de klare formuleringer af lovbestemmelserne og manglende holdepunkter i forarbejderne ikke gav grundlag for at træffe afgørelse i overensstemmelse med den nedlagte påstand ud fra en formålsfortolkning. Ligeledes kunne en rimelighedsbetragtning ikke føre til et andet resultat. SKATs afgørelse blev derfor stadfæstet.
SkatteministerietOversigt over de gældende skattesatser og beløbsgrænser i selskabsskatteloven for 2025 og 2026.
Skatteministeriet
Skatteministeriet
Sagen omhandler den skattemæssige behandling af kursreguleringer på en renteswap indgået af et tysk kommanditselskab (K/S) i forbindelse med finansiering af en ejendomsinvestering. Klageren, en anpartshaver i K/S'et, bestred SKATs og skatteankenævnets afgørelse om at medregne ikke-realiseret tab på renteswappen i indkomsten efter lagerprincippet for indkomstårene 2008 og 2009.
K/S'et, etableret i 2003, investerede i en ejendom i Tyskland, finansieret delvist via et variabelt forrentet banklån på 2.000.000 euro. For at opnå en fast rente på dette lån indgik K/S'et en 10-årig renteswap med samme bank. Klageren argumenterede for, at banklånet og renteswappen skulle betragtes som én samlet aftale om et fastforrentet lån, da dette var den sædvanlige fremgangsmåde for at opnå fast rente på lån til tyske ejendomme. Derfor mente klageren, at der ikke skulle medregnes nogen regulering af renteswappens balanceværdi efter lagerprincippet.
Satser i lov om fusion, spaltning og tilførsel af aktiver m.v. (fusionsskatteloven)
Satser og beløbsgrænser i lov om skattemæssige afskrivninger (afskrivningsloven)
SKAT og skatteankenævnet fastholdt, at renteswappen var en finansiel kontrakt, der skulle behandles efter separationsprincippet i Kursgevinstloven § 29, stk. 1 og Kursgevinstloven § 33, stk. 1, hvilket indebærer opgørelse efter lagerprincippet. De henviste til, at afdækning af renterisikoen på et variabelt forrentet lån ikke kunne anses for en del af virksomhedens primære drift (udlejning af fast ejendom) for at sikre leverancer til eller fra virksomheden. Dette var i overensstemmelse med en tidligere Landsskatteretskendelse af 24. oktober 2011, som stadfæstede SKATs afslag på K/S'ets ansøgning om dispensation til at anvende realisationsprincippet for den samme renteswap, jf. Kursgevinstloven § 33, stk. 2 og Kursgevinstloven § 25, stk. 1. Den tidligere kendelse fastslog også, at K/S'et ikke var omfattet af Ligningsloven § 29, stk. 1 om fælles skatteregnskab, hvorfor skattepligten påhvilede de enkelte kommanditister.
Sagen omhandlede SKATs afslag på at genoptage en forenings skatteansættelse for indkomståret 2013. Foreningen, der var o...
Læs mereSagen omhandler et selskabs fradrag for tab på en renteswap i forbindelse med erhvervelse af anparter i et kommanditsels...
Læs mere