Beskatning af aktionærlån som løn - [Ligningslovens § 16 E](/ref/ligningsloven_§_16_e) - Landsskatteretten

Sagen omhandler beskatning af lån ydet fra et anpartsselskab til dets hovedanpartshaver over en mellemregningskonto i indkomstårene 2014 og 2015. Klageren var eneanpartshaver og direktør i selskabet, og selskabets revisor havde i årsrapporterne for begge år anført, at selskabet havde ydet lån i strid med Selskabsloven § 210, stk. 1, og at der ikke var indeholdt A-skat og AM-bidrag af udbetalt løn.

SKAT havde oprindeligt anset lånene for skattepligtige som udbytte i henhold til Ligningsloven § 16 E, da klageren havde bestemmende indflydelse i selskabet, jf. Ligningsloven § 2. SKAT opgjorde de skattepligtige hævninger til 312.240 kr. i 2014 og 112.456 kr. i 2015, hvilket inkluderede fikserede renter, da disse ikke var betalt. SKAT argumenterede for, at selvom selskabet havde indberettet løn til dækning af lånene, skete dette for sent og kunne ikke anses for at opfylde kravene til beskatning af ulovlige lån efter Ligningsloven § 16 E. SKAT mente, at lønindberetningerne var en ny transaktion til indfrielse af lånene, ikke en reklassificering.

Klagerens repræsentant påstod, at klageren ikke skulle beskattes af aktionærlånene. Det blev anført, at selskabet havde efterlevet kravene i SKATs Juridiske Vejledning ved at lønangive de ulovlige lån, og at indberetningen skete med virkning for det rigtige indkomstår, selvom den var forsinket. Repræsentanten henviste til, at der ikke skulle ske dobbeltbeskatning, og at lønnen var en rimelig aflønning for arbejdsindsatsen. Klageren mente, at krediteringen af mellemregningen som løn var en korrekt overførsel af fordringen.

SKAT frafaldt efterfølgende beskatningen af de fikserede renter, da der ikke var hjemmel i Ligningsloven § 2 til at beskatte beregnede renter af aktionærlån som tilskud. SKAT fastholdt dog, at lønudbetalingerne udgjorde en ny og selvstændig transaktion til indfrielse af lånene, og ikke en ændring som anvist i Juridisk Vejledning.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten tiltrådte, at klageren var skattepligtig af lånene fra selskabet i indkomstårene 2014 og 2015 i henhold til Ligningsloven § 16 E. Retten fandt, at enhver postering på mellemregningskontoen, der etablerede eller forøgede et lån til klageren, skulle anses for omfattet af bestemmelsen.

Landsskatteretten opgjorde klagerens lån ud fra mellemregningskontoen til 211.000 kr. i 2014 og 108.000 kr. i 2015. Disse beløb afveg fra SKATs oprindelige opgørelse, som inkluderede en saldo primo 2014 og en postering på 150.000 kr., der blev anset for en bogføringsmæssig fejl.

Retten tiltrådte SKATs efterfølgende indstilling om, at klageren ikke skulle beskattes af de fikserede renter på henholdsvis 15.800 kr. for 2014 og 4.456 kr. for 2015. Begrundelsen herfor var, at der ikke er hjemmel i Ligningsloven § 2 til beskatning af beregnede renter af aktionærlån, da de efter Ligningsloven § 16 E ikke skattemæssigt betragtes som gæld og renter, men som hævninger og tilskud.

Da klageren modtog løn fra selskabet, blev lånene beskattet som yderligere løn i henhold til Statsskatteloven § 4, stk. 1, litra a, og ikke som udbytte. Retten fandt ikke grundlag for at anse de foretagne lønindberetninger som en efterangivelse af lån som yderligere løn, eller at selskabets fordring på klageren var overført som løn.

Som følge af Landsskatterettens afgørelse blev klagerens skatteansættelse nedsat: