Landsskatteretten: Hæftelse for A-skat og AM-bidrag ved manglende dokumentation for underleverandørydelser

Sagen omhandler enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1], der drev rengøringsvirksomhed. SKAT nægtede fradrag for udgifter til købsmoms og skønsmæssigt ansatte yderligere indeholdelsespligtig AM-bidrag og A-skat for perioden juli 2013 til juni 2014. SKATs begrundelse var, at de påståede underleverandører, [virksomhed2] ApS og [virksomhed3] ApS, ikke havde leveret de fakturerede ydelser. SKAT mente i stedet, at betalingerne på i alt 315.631 kr. (ekskl. moms) dækkede løn til ukendte personer, der måtte anses for ansat hos [virksomhed1], og at virksomheden derfor hæftede for den manglende indeholdelse af A-skat og AM-bidrag. Momsbeløbet på 78.907 kr. blev anset for privatforbrug.

Klageren nedlagde påstand om nedsættelse af den yderligere ansættelse til 0 kr. og anførte, at der var tale om et almindeligt kunde-leverandørforhold. Klageren havde indgået samarbejdsaftaler med [virksomhed2] ApS og [virksomhed3] ApS om mandskabsudlejning til rengøringsydelser. Ifølge aftalerne var underleverandørerne ansvarlige for deres medarbejdere, herunder ansættelse, aflønning og korrekt indberetning af skatter og bidrag. Klageren mente at have været i god tro og rettidigt betalt fakturaerne. Det blev fremført, at det var underleverandørerne, der var de afgiftspligtige og indeholdelsespligtige, jf. Momsloven § 46, stk. 1 og Kildeskatteloven § 48, stk. 1. Klageren argumenterede desuden, at fakturaerne var udstedt af underleverandørerne, og at det derfor var deres ansvar at opfylde fakturakravene i henhold til Momsbekendtgørelsen § 61, stk. 1.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om, at der skulle ske en skønsmæssig ansættelse af yderligere indeholdelsespligtig AM-bidrag og A-skat for [virksomhed1].

Retten lagde til grund, at:

• Til A-indkomst henregnes enhver form for vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold, jf. Kildeskatteloven § 43, stk. 1.
• Indeholdelsespligten påhviler den, for hvis regning udbetalingen foretages, jf. Kildeskatteloven § 46, stk. 1.
• Hvis skattekort ikke er modtaget, skal der indeholdes 55% af A-indkomsten, jf. Kildeskatteloven § 48, stk. 7.
• Arbejdsmarkedsbidrag udgør 8% af grundlaget, som er ethvert vederlag for personligt arbejde i ansættelsesforhold, jf. Arbejdsmarkedsbidragsloven § 1 og Arbejdsmarkedsbidragsloven § 2, stk. 1.
• Den, der undlader at indeholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, er umiddelbart ansvarlig for betalingen, medmindre forsømmelighed ikke kan godtgøres, jf. Kildeskatteloven § 69, stk. 1 og Arbejdsmarkedsbidragsloven § 7.

Landsskatteretten henviste til sin afgørelse i en sammenholdt sag (journal nr. [...]), hvor det blev stadfæstet, at der ikke var godkendt fradrag for købsmoms for udgifter til fremmed arbejde. Dette skyldtes, at klageren ikke havde dokumenteret eller sandsynliggjort, at underleverandørerne havde leveret rengøringsydelserne. Retten lagde afgørende vægt på, at:

• Underleverandørerne ikke havde aktivitet inden for rengøringsbranchen på tidspunktet for levering af ydelserne.
• Fakturaerne var uspecificerede med hensyn til hvor og hvornår arbejdet var udført, og hvem der havde udført det.
• Der ikke var fremsendt time- eller arbejdssedler.
• Underleverandørerne ifølge registrerede oplysninger ikke havde ansatte til at udføre arbejdet.

Som en konsekvens af den nævnte afgørelse tiltrådte Landsskatteretten SKATs konklusion om, at arbejdet måtte anses for udført af virksomhedens egne ansatte, da virksomheden var blevet honoreret af sine kunder. Da [virksomhed1] allerede havde ansatte, var klageren bekendt med pligten til at indeholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag af lønudbetalinger. Der forelå ikke en uklarhed om indeholdelsespligten, der kunne fritage klageren for hæftelsesansvar.

Landsskatteretten henviste desuden til Østre Landsrets dom af 7. november 2016, offentliggjort som SKM2017.117.ØLR.