Landsskatteretten: Maskeret udbytte og diverse indsætninger på bankkonti – bevisbyrde og inhabilitet

Sagen omhandlede en klagers indkomstårsopgørelse for 2013, hvor SKAT havde forhøjet klagerens aktieindkomst med maskeret udbytte fra to selskaber, [virksomhed1] ApS og [virksomhed2] ApS, samt klagerens personlige indkomst med diverse uforklarlige indsætninger på bankkonti. Klageren var hovedaktionær og direktør i [virksomhed1] ApS og direktør i [virksomhed2] ApS, som han ejede via [virksomhed3] ApS.

SKATs afgørelse var baseret på manglende dokumentation for overførsler mellem klageren og selskaberne samt for de private indsætninger. Klageren anførte, at overførslerne fra selskaberne dækkede over tilbagebetaling af indskud og udlæg for selskaberne, og at de private indsætninger stammede fra ejendomssalg, låneprovenu og erstatninger. Klageren påberåbte sig desuden inhabilitet hos SKATs sagsbehandler på grund af personlige relationer.

De forhøjelser, der var genstand for klagen, var som følger:

Landsskatteretten afviste påstanden om inhabilitet, da der ikke forelå tilstrækkelig dokumentation for at tvivle på sagsbehandlerens upartiskhed. Materielt stadfæstede Landsskatteretten SKATs afgørelse vedrørende det maskerede udbytte, idet klageren ikke havde løftet den skærpede bevisbyrde for, at overførslerne var skattefrie. For de diverse indsætninger på klagerens bankkonti fandt Landsskatteretten ligeledes, at klageren ikke havde løftet bevisbyrden for, at midlerne stammede fra beskattede eller skattefrie kilder. Dog nedsatte Landsskatteretten den personlige indkomst med 225.000 kr., da det blev konstateret, at en del af de indsatte beløb fejlagtigt var beskattet hos klageren, men reelt var tilgået et selskabs bankkonto.

Landsskatterettens afgørelse

Formalitet

Landsskatteretten fandt, at der ikke forelå konkrete, faktiske oplysninger om sagsbehandleren eller sagens behandling, der kunne begrunde tvivl om sagsbehandlerens upartiskhed. Det blev bemærket, at sagsbehandleren ikke havde startet sagen, og at der ikke var tilstrækkeligt konkrete og dokumenterede oplysninger om uvenskab eller lignende, der kunne føre til inhabilitet i henhold til Forvaltningsloven § 3, stk. 1, nr. 5. Den principale påstand om ugyldighed blev derfor ikke tiltrådt.

Materielt

Maskeret udbytte: Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om, at overførsler fra [virksomhed1] ApS og [vir virksomhed2] ApS til klagerens private bankkonti skulle anses som maskeret udbytte. Retten henviste til Ligningsloven § 16 A, stk. 1 og Ligningsloven § 16 A, stk. 2, nr. 1, som fastslår, at alt, hvad der udloddes til anpartshavere, medregnes til den skattepligtige indkomst som udbytte. Da klageren var hovedanpartshaver og direktør i begge selskaber, påhvilede det ham at bevise, at overførslerne ikke var skattepligtigt udbytte, og bevisbyrden var skærpet på grund af interessefællesskabet. Klagerens oplysninger om skattefri tilbagebetaling af indskud eller dækning af selskabsudgifter var ikke understøttet af objektiv dokumentation som lånedokumenter, fakturaer eller kontoudtog. Klageren havde derfor ikke løftet sin bevisbyrde.

Diverse indsætninger på klagerens bankkonti: Landsskatteretten fandt, at klageren heller ikke havde løftet sin bevisbyrde for, at de indsatte beløb på hans bankkonti stammede fra beskattede midler eller udgjorde skattefrie indtægter. I henhold til Statsskatteloven § 4, stk. 1 og Personskatteloven § 3, stk. 1 betragtes den skattepligtiges samlede årsindtægter som skattepligtig indkomst, medmindre andet er dokumenteret. Klagerens forklaringer om ejendomssalg, låneprovenu og erstatninger var ikke understøttet af objektive kendsgerninger som salgs- og låneaftaler eller overførselsbilag. Dog blev det konstateret, at SKAT ved en fejl havde beskattet 225.000 kr. (125.000 kr. og 100.000 kr.) hos klageren, da disse beløb var tilgået en bankkonto tilhørende [virksomhed3] ApS og ikke klageren personligt. Landsskatteretten ændrede derfor SKATs afgørelse vedrørende indsætninger på bankkonti i overensstemmelse hermed, hvilket resulterede i en nedsættelse af den personlige indkomst med 225.000 kr.