Landsskatteretten stadfæster efterbetaling af A-skat og AM-bidrag grundet manglende dokumentation for underleverandørydelser

Sagen omhandler en enkeltmandsvirksomhed, [virksomhed1], der driver restaurant, og SKATs forhøjelse af virksomhedens indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag for indkomstårene 2015 og 2016. SKAT havde anset virksomhedens udgifter til underleverandører for fiktive og dækkende over udbetaling af sort løn, hvilket førte til en samlet forhøjelse på 274.749 kr.

SKATs beregning af den skyldige A-skat og AM-bidrag var baseret på virksomhedens udgifter til underleverandørerne [virksomhed3], [virksomhed4] og [virksomhed5]. Disse underleverandører var alle senere opløst efter konkurs, og politiets efterforskning havde vist, at de reelt var kontrolleret af [person7] og [person8] med henblik på at unddrage staten skat og moms. Både [person7] og [person8] var dømt for momsunddragelse samt unddragelse af A-skat og AM-bidrag i relation til disse selskaber.

Klageren gjorde gældende, at virksomheden ikke havde haft de omhandlede personer ansat, men derimod havde hyret dem via vikarbureauer. Klageren mente derfor, at indeholdelsespligten påhvilede underleverandørerne. Det blev desuden anført, at der ikke var grundlag for at pålægge virksomheden hæftelsesansvar, da der ikke var udvist forsømmelighed i henhold til Kildeskatteloven § 69, stk. 1. Klageren argumenterede for, at der ikke havde foreligget en "rimelig klarhed" om, at der var tale om et lønmodtagerforhold, og at virksomheden med føje havde antaget, at der var tale om et sædvanligt samhandelsforhold med selvstændigt erhvervsdrivende.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til, om SKAT med rette havde opkrævet efterbetaling af indeholdelsespligtig A-skat og AM-bidrag for i alt 274.749 kr. for perioden fra den 1. maj 2015 til den 30. juni 2016.

Retten henviste til Kildeskatteloven § 43, stk. 1, der definerer A-indkomst som vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold. Ifølge Kildeskatteloven § 46, stk. 1 skal den, for hvis regning udbetalingen foretages, indeholde foreløbig skat. Hvis der ikke er modtaget skattekort, skal der indeholdes 55 % A-skat, jf. Kildeskatteloven § 48, stk. 7. Arbejdsmarkedsbidrag udgør 8 % af grundlaget for personligt arbejde i ansættelsesforhold, jf. Arbejdsmarkedsbidragsloven § 1 og Arbejdsmarkedsbidragsloven § 2, stk. 1, nr. 1.

Ved manglende indeholdelse er den indeholdelsespligtige umiddelbart ansvarlig, medmindre forsømmelighed ikke kan godtgøres, jf. Kildeskatteloven § 69, stk. 1 og Arbejdsmarkedsbidragsloven § 7. Hvis tilsvar ikke kan opgøres ud fra regnskaber, kan det ansættes skønsmæssigt, jf. Opkrævningsloven § 5, stk. 2.

Landsskatteretten lagde vægt på følgende:

• Fakturaerne fra underleverandørerne led af indholdsmæssige mangler, og der var få underbilag udover samarbejdskontrakter.
• Samtlige underleverandører var opløst efter konkurs og havde ikke indberettet og indbetalt korrekt moms, A-skat og AM-bidrag.
• Landsskatterettens afgørelse i en sammenhængende momssag (sag1) havde allerede fastslået, at virksomhedens udgifter var anvendt til sorte lønninger, og at arbejdet for virksomhedens kunder måtte anses for at være leveret.
• Byretten på [by1]s afgørelse af 3. juli 2020, hvor indehaverens ægtefælle, [person7], blev dømt for at unddrage staten indeholdelsespligtig A-skat og AM-bidrag i virksomheden ved angivelse af de omhandlede fakturaer. [person7] blev idømt fængselsstraf og en tillægsbøde. Ligeledes blev [person8] dømt for at have muliggjort unddragelse af A-skat og AM-bidrag i virksomheden.

Retten fandt, at der ikke forelå en sådan uklarhed om virksomhedens indeholdelsespligt, at virksomheden kunne fritages for hæftelsesansvar for den manglende indeholdelse af arbejdsmarkedsbidrag og A-skat, jf. Kildeskatteloven § 69, stk. 1 og Arbejdsmarkedsbidragsloven § 7. Virksomheden hæftede derfor for A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i henhold til fakturaerne fra underleverandørerne. Der blev endvidere henvist til Østre Landsrets dom af 7. november 2016, offentliggjort i SKM2017.117.ØL.

Da der ikke var oplysninger om modtagne skattekort, bikort eller frikort, skulle der have været indeholdt 55 % A-skat og 8 % arbejdsmarkedsbidrag.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse.