Landsskatteretten: Skattepligt og indeholdelsespligt ved brug af udenlandsk arbejdskraft

Sagen omhandler SKATs afgørelse om, at klageren var fuld skattepligtig til Danmark og indeholdelsespligtig af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med benyttelse af udenlandsk arbejdskraft. Klageren drev en personlig virksomhed, der var registreret for moms og A-skat m.v. i Danmark, men der var ikke indberettet løn, A-skat m.v. i perioden 2013-2014.

SKAT havde opgjort klagerens virksomhedsresultat og krævet A-skat og AM-bidrag for de omhandlede år. Klageren blev anset for fuld skattepligtig til Danmark fra den 6. august 2013, primært baseret på bopælsreglen i Kildeskatteloven § 1, stk. 1, da han havde lejet bolig i Danmark siden 2010 og boede her med sin ægtefælle og barn. SKAT vurderede også, at klageren havde opholdt sig i Danmark i mere end seks måneder, baseret på virksomhedens omsætning og klagerens egen oplysning om at arbejde i Danmark hele året.

Klageren påstod, at virksomhedens resultat skulle nedsættes, og at der ikke skulle betales A-skat eller AM-bidrag i Danmark, da medarbejderne var skattepligtige i Letland, og der var indbetalt skat af deres løn der. Han argumenterede for, at medarbejderne kun opholdt sig kortvarigt i Danmark.

SKAT fastholdt sin afgørelse med henvisning til, at klageren havde oplyst, at der ingen aktivitet var i virksomheden i Letland, og at han havde ansat chaufførerne i Danmark. Da der ikke var modtaget fyldestgørende dokumentation for de personer, der havde arbejdet for ham, hæftede klagerens virksomhed for den manglende indbetaling af A-skat m.v.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om klagerens fulde skattepligt til Danmark og indeholdelsespligt af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for udenlandsk arbejdskraft.

Fuld skattepligt

Klageren blev anset for fuld skattepligtig til Danmark i henhold til Kildeskatteloven § 1, stk. 1. Dette blev begrundet med, at klagerens ægtefælle havde været tilmeldt folkeregisteret i Danmark siden 2009, og parret havde fået et barn i 2010. Desuden blev der lagt vægt på klagerens lejekontrakter i Danmark og hans egne oplysninger i en ansøgning om tilladelse til kørsel med udenlandsk registreret køretøj, hvor han oplyste at arbejde i Danmark hele året.

Virksomhedens overskud

Landsskatteretten fandt ikke grundlag for at ændre SKATs opgørelse af klagerens virksomheds overskud for 2013 og 2014. De af klageren angivne fradrag for rejseudgifter til klageren selv, logi- og eludgifter, fremmed arbejde, løn til klageren selv og afskrivninger blev ikke anset for fradragsberettigede som driftsudgifter i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1.

Indeholdelsespligt for A-skat og AM-bidrag

Klagerens virksomhed blev anset for arbejdsgiver for de lettiske chauffører, der udførte arbejde i Danmark. Det blev fastslået, at der forelå et ansættelsesforhold, hvilket medførte indeholdelsespligt for A-skat og arbejdsmarkedsbidrag af de udbetalte lønninger. Dette er i overensstemmelse med Kildeskatteloven § 2, stk. 1 (om skattepligt for personligt arbejde i tjenesteforhold), Kildeskatteloven § 43, stk. 1 (om A-indkomst), Kildeskatteloven § 46, stk. 1 (om indeholdelsespligt) og Arbejdsmarkedsbidragsloven § 7 (om arbejdsmarkedsbidrag).

Ved vurderingen af tjenesteforholdet blev der lagt vægt på kriterier fra Cirkulære nr. 129 af 4. juli 1994 til personskatteloven, herunder:

• Hvervgiverens adgang til at fastsætte instrukser, tilsyn og kontrol.
• Indkomstmodtagerens primære tilknytning til samme hvervgiver.
• Aftale om løbende arbejdsydelse.
• Hvervgiverens afholdelse af udgifter i forbindelse med arbejdet.

Landsskatteretten fandt, at der ikke forelå en sådan uklarhed om klagerens indeholdelsespligt, at han kunne fritages for hæftelsesansvar for den manglende indeholdelse af arbejdsmarkedsbidrag og A-skat, jf. Kildeskatteloven § 69, stk. 1, jf. Arbejdsmarkedsbidragsloven § 7. Klageren hæftede derfor for de manglende beløb i 2013 og 2014.