Landsskatteretten: Beskatning af lejeindtægter og skønsmæssig forhøjelse af overskud af virksomhed

Sagen omhandler to klagepunkter for indkomståret 2015: beskatning af yderligere lejeindtægter ved udlejning af sommerhus og en skønsmæssig forhøjelse af overskud af virksomhed.

Lejeindtægter ved udlejning af sommerhus

Klageren ejede 33 % af et sommerhus, der blev udlejet via et udlejningsbureau. Bureauet indberettede 32.271 kr. i lejeindtægt for 2015, hvilket resulterede i en skattepligtig kapitalindkomst på 2.315 kr. for klageren, jf. Ligningsloven § 15o, stk. 1. SKAT forhøjede klagerens kapitalindkomst med yderligere 20.000 kr. baseret på en mail fra klageren, hvor han oplyste at have modtaget dette beløb. SKAT henviste til Personskatteloven § 4, stk. 1, nr. 6 og manglende dokumentation.

Klageren fastholdt, at de 20.000 kr. var en del af den allerede indberettede lejeindtægt fra udlejningsbureauet, og at der ikke havde været anden udlejning. Han fremlagde en oversigt over nettolejeindtægter fra udlejningsbureauet for flere år, herunder 32.271 kr. for 2015, og forklarede, at de 20.000 kr. var et gennemsnitligt beløb, han havde modtaget.

Forhøjelse af overskud af virksomhed

SKAT forhøjede klagerens personlige indkomst skønsmæssigt med 212.000 kr. i overskud af virksomhed for 2015. Baggrunden var et konstateret negativt privatforbrug og klagerens salg af antikviteter. Klageren havde oplyst at have solgt privat indbo for 145.000 kr. i 2015, som en hobby, der udviklede sig fra salg af ægtefællens efterladte samling. Han havde også købt antikviteter for videresalg, bl.a. for 123.646 kr. hos [virksomhed8]. SKAT mente, at salget var erhvervsmæssigt, da der var afholdt udgifter til annoncer og oprettet en hjemmeside, og der ikke var dokumentation for indtægterne.

SKATs beregning af det skønsmæssige overskud tog udgangspunkt i et negativt privatforbrug på 114.870 kr. (efter justering for sommerhusindtægt og udgifter) og et skønnet privatforbrug på 150.000 kr. baseret på Danmarks Statistik for enlige over 60 år. Dette førte til en skønsmæssig forhøjelse på 212.000 kr. (265.000 kr. / 125 * 100).

Klageren påstod, at han ikke var skattepligtig af overskud af virksomhed, da aktiviteten var en hobby. Subsidiært anmodede han om, at privatforbruget blev ansat lavere (120.000 kr.), at salg af privat indbo på 145.000 kr. blev medregnet, og at udgifter på 135.431 kr. samt kørselsgodtgørelse på 66.600 kr. blev fratrukket. Han henviste til, at hans privatforbrug var lavt efter ægtefællens død, og at virksomhedens faktiske overskud i de efterfølgende år var markant lavere end SKATs skøn for 2015.

Landsskatteretten fastslog, at al indkomst som udgangspunkt er skattepligtig, jf. Statsskatteloven § 4, og at skattepligtige skal selvangive indkomster og erhvervsdrivende indgive årsregnskab, jf. Skattekontrolloven § 1 og Skattekontrolloven § 3. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt, jf. Skattekontrolloven § 5. Retten fandt, at klageren havde drevet erhvervsmæssig virksomhed med køb og salg af antikviteter, og at SKAT derfor var berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse. Klageren havde ikke godtgjort, at salget var skattefrit salg af privat indbo, jf. Statsskatteloven § 5.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf følgende afgørelser for indkomståret 2015:

Lejeindtægter ved udlejning af sommerhus

Landsskatteretten nedsatte SKATs forhøjelse af klagerens kapitalindkomst med yderligere 20.000 kr. i lejeindtægter til 0 kr. Retten fandt, at klageren allerede var beskattet af sin ejerandel af den indberettede lejeindtægt fra udlejningsbureauet, og at de 20.000 kr., klageren havde oplyst i en mail, var en del af denne indberettede udlejning. SKAT havde ikke dokumenteret eller sandsynliggjort yderligere lejeindtægter, og det blev også bemærket, at den omtalte hjemmeside ikke længere var aktiv.

Forhøjelse af overskud af virksomhed

Landsskatteretten nedsatte SKATs skønsmæssige forhøjelse af klagerens personlige indkomst fra 212.000 kr. til 93.000 kr. Retten fandt, at klageren havde drevet selvstændig erhvervsvirksomhed med køb og salg af brugte antikviteter i 2015, og at SKAT derfor var berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af indkomsten, da der ikke var ført regnskab.

Landsskatteretten godkendte, at klageren havde sandsynliggjort afholdte driftsudgifter på 135.431 kr. til køb af møbler, annoncering, fragt, hjemmeside, edb og telefon, som skulle indgå i det skønsmæssige resultat, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Derimod fandt retten ikke grundlag for at godkende et kørselsfradrag på 66.000 kr., da dette ikke var dokumenteret.

Retten fastsatte et rimeligt privatforbrug til 150.000 kr. og beregnede den manglende omsætning til 285.000 kr. (inkl. moms), hvilket resulterede i et skattemæssigt overskud på 92.569 kr., afrundet til 93.000 kr. SKATs oprindelige skøn havde ikke medregnet fradrag for de afholdte driftsudgifter.