Landsskatteretten: Skønsmæssig forhøjelse af overskud af virksomhed for 2013-2015 - manglende regnskabsmateriale

Sagen omhandler en klage over SKATs skønsmæssige forhøjelse af overskud af virksomhed for indkomstårene 2013, 2014 og 2015. Klageren drev enkeltmandsvirksomhed, men havde ikke selvangivet indkomst for 2013 og 2014, og for 2015 havde klageren ikke udfyldt den udvidede selvangivelse. Dette førte til, at SKAT foretog en skønsmæssig fastsættelse af indkomsten.

SKATs oprindelige afgørelse var baseret på en gennemgang af klagerens bankkontoudskrifter, som viste betydelige indsætninger. Disse indsætninger blev anset for erhvervsmæssig indtægt. SKAT skønnede udgifter til materialer, kørsel og administration til 20 % af indtægterne ekskl. moms. Desuden skønnede SKAT, at klageren havde haft ansatte i 2014 og 2015, da indtægternes størrelse ikke kunne optjenes af klageren alene. SKATs oprindelige forhøjelser var 24.000 kr. for 2013, 400.000 kr. for 2014 og 300.000 kr. for 2015 (efter fradrag af en tidligere skønsmæssig ansættelse på 100.000 kr. for 2015).

SKATs oprindelige forhøjelse af resultat

Klageren nedlagde påstand om, at overskuddet for 2013 skulle nedsættes til 5.000 kr., for 2014 forhøjes til 490.326 kr., og for 2015 nedsættes til 292.162 kr. Til støtte herfor fremlagde klageren posteringer og en faktura for 2013 samt årsregnskaber for 2014 og 2015, som ikke tidligere havde været fremlagt for SKAT.

I forbindelse med klagebehandlingen anerkendte Skattestyrelsen de nye oplysninger. For 2013 indstillede Skattestyrelsen en nedsættelse af overskuddet med 19.000 kr. til 5.000 kr. For 2014 og 2015 anerkendte Skattestyrelsen, at de fremlagte årsregnskaber kunne lægges til grund for skatteansættelsen, dog med forbehold for en dybere kontrol af grundlaget, hvis nødvendigt. For 2015 bemærkede Skattestyrelsen dog, at beregningen af A-skat og AM-bidrag i klagerens opgørelse ikke var umiddelbart korrekt.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at klageren ikke havde fremlagt skattemæssige årsregnskaber på ansættelsestidspunktet for indkomstårene 2013, 2014 og 2015. SKAT var derfor berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af klagerens overskud af virksomhed, jf. Skattekontrolloven § 5, stk. 3.

Retten var enig med SKAT i antagelsen om, at klageren i de omhandlede indkomstår havde drevet uregistreret håndværksmæssig virksomhed. Dette blev understøttet af, at indsætninger af den konstaterede størrelsesorden ikke kunne anses for at stamme fra privat aktivitet. Desuden henviste flere bankindsætninger til konkrete fakturanumre, hvilket indikerede, at der var tale om betaling for faktureret virksomhedsomsætning. Det blev også tillagt vægt, at de indsatte beløb tydede på erhvervsmæssig aktivitet i en periode, hvor virksomheden ellers skulle være ophørt. På dette grundlag tiltrådte Landsskatteretten, at beløbene med rette var anset for udeholdt omsætning i klagerens virksomhed og dermed skattepligtig indkomst, jf. Skattekontrolloven § 5, stk. 3 og Statsskatteloven § 4.

Landsskatteretten var desuden enig med SKAT i, at klageren ikke havde dokumenteret eller sandsynliggjort, at de indsatte beløb stammede fra allerede beskattede midler eller midler, der ikke skulle beskattes hos klageren. Det var derfor berettiget, at SKAT havde anset beløbene for skattepligtig indkomst, jf. Statsskatteloven § 4 og Personskatteloven § 3, stk. 1.

Afgørelse for indkomstårene

• Indkomståret 2013: Klageren havde fremlagt en faktura på 25.000 kr. ekskl. moms for inddæknings- og fugningsarbejde. Landsskatteretten tiltrådte SKATs udtalelse om at godkende yderligere fradrag for driftsudgifter efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Retten godkendte et yderligere fradrag på 19.000 kr. (25.000 kr. minus de 6.000 kr. SKAT allerede havde indrømmet). SKATs skønsmæssige ansættelse på 24.000 kr. blev herefter nedsat med 19.000 kr., så overskuddet for 2013 udgjorde 5.000 kr.

• Indkomstårene 2014 og 2015: Retten tiltrådte SKATs udtalelse om, at de fremlagte årsregnskaber for 2014 og 2015 kunne lægges til grund for indkomstansættelsen. Disse regnskaber viste et overskud på 490.326 kr. for 2014 og 292.162 kr. for 2015. Landsskatteretten forhøjede derfor overskuddet for 2014 med yderligere 90.326 kr. til 490.326 kr. Samtidig nedsatte retten overskuddet for 2015 med 107.838 kr. til 292.162 kr.

Landsskatterettens endelige afgørelse