Manglende overholdelse af betingelser for brugtmomsordning

Sagen omhandler et selskab, stiftet i februar 2012, der beskæftiger sig med køb og salg af sølv, guld, brugskunst og antikviteter. Selskabet er et datterselskab, hvor hovedparten af varesalget er sket til et andet datterselskab. SKAT konstaterede, at selskabet havde indkøbt guld, antikviteter og brugskunst for 436.848 kr., hvoraf en del ikke var bogført som videresolgt eller som en del af varelageret ultimo. SKAT anslog, at der var sket et uregistreret salg på 307.603 kr.

SKAT forhøjede selskabets momstilsvar med 43.708 kr. Begrundelsen var, at en del af det uregistrerede salg, specifikt antikviteter og brugskunst, var momspligtigt. SKAT anså en forholdsmæssig andel af guldsalget (132.770 kr.) for momsfritaget i henhold til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 20, mens resten (174.833 kr.) blev anset for momspligtigt salg af antikviteter og brugskunst, hvoraf momsen udgjorde 25 %.

Selskabet bestred forhøjelsen og anførte, at der ikke var foretaget uregistrerede salg, eller at beløbet var væsentligt lavere. Subsidiært gjorde selskabet gældende, at salget var omfattet af brugtmomsordningen, hvilket ville betyde, at momsen var indeholdt i beløbet. Selskabet henviste til, at de havde søgt professionel regnskabsmæssig bistand for at undgå problemer.

Ved retsmødet argumenterede Skattestyrelsen for, at hele det uregistrerede salg på 307.603 kr. skulle være momspligtigt, da det solgte guld var smykker til omsmeltning og dermed ikke investeringsguld, som er momsfritaget. Skattestyrelsen fastholdt desuden, at brugtmomsordningen ikke kunne anvendes, da selskabet ikke havde opfyldt de særlige regnskabs- og fakturakrav, der er en forudsætning for ordningen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten bemærkede, at der i henhold til Momsloven § 4, stk. 1 betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Hvis størrelsen af det tilsvar, der påhviler virksomheden, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte tilsvaret skønsmæssigt, jf. Opkrævningsloven § 5, stk. 2. Dette gælder også, hvis regnskabet ikke opfylder kravene til løbende bogføring og afstemt kasseregnskab.

Retten gennemgik reglerne for brugtmomsordningen, som findes i Momsloven § 69, stk. 1. Det er en forudsætning for at anvende disse regler, at de brugte varer er leveret til virksomheden af specifikke typer af sælgere (f.eks. ikke afgiftspligtige personer). Endvidere stiller Momsloven § 70, stk. 4 krav om, at virksomheden skal føre et særskilt regnskab for de leverancer, der afgiftsberigtiges efter dette kapitel. Momsbekendtgørelsen § 92, stk. 1 og Momsbekendtgørelsen § 93, stk. 1 specificerer yderligere krav til fakturering og regnskabsføring, herunder angivelse af lagernummer, købs- og salgsdato, købs- og salgspris samt forskelsbeløb for hver enkelt vare.

Landsskatteretten fastslog, at brugtmomsordningen er en valgfri ordning og en begunstigende undtagelse til lovens almindelige regelsæt. Det påhviler derfor den erhvervsdrivende at dokumentere, at samtlige betingelser i momsloven og momsbekendtgørelsen er nøje overholdt. Hvis de materielle og formelle krav ikke opfyldes, kan ordningen ikke anvendes, hvilket er i overensstemmelse med fast retspraksis (f.eks. TfS2008,59BR og SKM2014.448BR).

I den konkrete sag havde selskabet ikke ført et særskilt regnskab for leverancer under brugtmomsordningen, og det var ikke dokumenteret, at selskabet havde udstedt afregningsbilag og fakturaer, der opfyldte betingelserne i momsbekendtgørelsens § 92. Ligeledes opfyldte regnskabet ikke betingelserne i bekendtgørelsens § 93, da det ikke for hver enkelt vare angav lagernummer, købs- og salgsdato, købs- og salgspris samt forskelsbeløb.

På baggrund heraf fandt Landsskatteretten, at selskabet ikke kunne anvende bestemmelserne vedrørende brugtmoms. Retten tiltrådte SKATs skønsmæssige opgørelse, hvor omsætning af guld, der var fritaget for moms i henhold til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 20, udgjorde en forholdsmæssig andel på 132.770 kr. Den resterende uregistrerede omsætning på 174.833 kr. blev anset for momspligtig. Det fremkomne ved retsmødet, herunder Skattestyrelsens forslag om at anse alt guld for momspligtigt, kunne ikke medføre et andet resultat.

Landsskatteretten stadfæstede derfor SKATs afgørelse vedrørende yderligere momstilsvar på 43.708 kr.