Landsskatteretten: Skønsmæssig forhøjelse af omsætning, brændstof, varme og varekøb – Indkomstårene 2013 og 2014

Sagen omhandlede en klagers virksomhed, der drev autoværksted og handel med brugte biler, og SKATs skønsmæssige forhøjelse af indkomsten samt nægtelse af fradrag for udgifter i indkomstårene 2013 og 2014. SKAT havde tilsidesat virksomhedens regnskab på grund af mangelfuld bogføring, herunder manglende fakturaer og utilstrækkelig kasseafstemning.

Indkomståret 2013

SKAT forhøjede klagerens omsætning skønsmæssigt med 181.141 kr. baseret på en lav dækningsgrad sammenlignet med branchen. Klageren anførte, at der var en periodeforskydning af udgifter fra 2012 til 2013, hvilket ville påvirke dækningsgraden. Landsskatteretten fandt, at regnskabet var så mangelfuldt, at SKAT var berettiget til at tilsidesætte det og foretage en skønsmæssig ansættelse. Retten anerkendte dog periodeforskydningen på 64.569 kr. ekskl. moms, hvilket medførte en nedsættelse af den skønsmæssige forhøjelse af omsætningen til 116.501 kr. Samtidig blev fradraget for udgifter nedsat med de 64.569 kr., da de vedrørte et tidligere indkomstår.

Fradrag for udgifter til brændstof på 17.470 kr. blev nægtet, da klageren ikke havde fremlagt underliggende bilag eller dokumenteret, at udgifterne var erhvervsmæssige. Landsskatteretten lagde vægt på, at brændstofkøb også er naturlige privatudgifter. Udgifter til varme på 7.260 kr. blev hjemvist til Skattestyrelsen for en skønsmæssig opgørelse, da retten fandt det sandsynliggjort, at der var afholdt erhvervsmæssige varmeudgifter til værkstedet, selvom de ikke var dokumenterede.

Indkomståret 2014

SKAT nægtede fradrag for varekøb på 169.600 kr. med henvisning til Ligningsloven § 8y, da betalingerne oversteg 10.000 kr. og ikke var sket via et pengeinstitut eller betalingsinstitut. Klageren gjorde gældende, at en stor del af beløbet var betalt via modregning af salgsprovenuet fra en veteranbil, som en køber havde overført direkte til leverandøren. Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse, da klageren ikke havde dokumenteret, at betingelserne i Ligningsloven § 8y var opfyldt, og modregning ikke dokumenteret.

Fradrag for udgifter til brændstof på 15.207 kr. blev ligeledes nægtet af samme årsager som i 2013. Udgifter til varme på 7.286 kr. blev hjemvist til Skattestyrelsen for en skønsmæssig opgørelse, som for indkomståret 2013.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at klagerens regnskabsmateriale for indkomstårene 2013 og 2014 var så mangelfuldt, at det ikke kunne danne grundlag for en nøjagtig indkomstopgørelse. Dette skyldtes manglende effektive, løbende kasseafstemninger, fravær af daglig bogføring baseret på salgs- og købsbilag, og at klagerens salg ikke var fuldt ud dækket af udstedte fakturaer. SKAT var derfor berettiget til at tilsidesætte regnskabet og fastsætte indkomsten skønsmæssigt, jf. Skattekontrolloven § 5 og Skattekontrolloven § 3.

Indkomståret 2013

• Skønsmæssig forhøjelse af omsætning: Landsskatteretten godkendte SKATs ret til at foretage en skønsmæssig forhøjelse af omsætningen med udgangspunkt i den gennemsnitlige dækningsgrad for autoreparationsværksteder på 42,5 %. Retten anerkendte dog, at der fejlagtigt var bogført udgifter på 64.569 kr. ekskl. moms, som vedrørte indkomståret 2012. Som følge heraf blev den skønsmæssige forhøjelse af omsætningen nedsat til 116.501 kr. (beregnet som 751.621 kr. x 15,5 % (42,5 % - 27 %)).
• Fradrag for udgifter: Klagerens fradrag for udgifter i virksomheden blev nedsat med 64.569 kr., da disse udgifter vedrørte indkomståret 2012 og dermed ikke var fradragsberettigede i 2013, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.
• Brændstofudgifter: Fradrag for brændstofudgifter på 17.470 kr. blev nægtet. Retten fandt, at klageren ikke havde dokumenteret, at udgifterne var afholdt erhvervsmæssigt, da der manglede underliggende bilag, og brændstofkøb også er naturlige privatudgifter, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Statsskatteloven § 6, stk. 2.
• Varmeudgifter: Punktet vedrørende fradrag for varmeudgifter på 7.260 kr. blev hjemvist til Skattestyrelsen for en skønsmæssig opgørelse. Retten fandt det sandsynliggjort, at der var afholdt erhvervsmæssige udgifter til opvarmning af værkstedet, selvom de faktiske udgifter ikke var dokumenterede.

Indkomståret 2014

• Fradrag for varekøb (Ligningsloven § 8Y): Fradrag for varekøb på 169.600 kr. ekskl. moms hos [virksomhed3] blev nægtet. Retten stadfæstede SKATs afgørelse, da betingelserne for fradrag i henhold til Ligningsloven § 8y, stk. 1 ikke var opfyldt. Betalingerne oversteg 10.000 kr. og kunne ikke genfindes som digitale overførsler fra virksomhedens erhvervskonto. Klageren havde heller ikke indberettet betalingerne som kontantbetalinger, jf. Ligningsloven § 8y, stk. 3. Retten fandt desuden, at klageren ikke havde godtgjort, at udgifterne var betalt via modregning af salgsprovenuet fra en veteranbil, da der manglede dokumentation herfor.
• Brændstofudgifter: Fradrag for brændstofudgifter på 15.207 kr. blev nægtet af samme årsager som for indkomståret 2013, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Statsskatteloven § 6, stk. 2.
• Varmeudgifter: Punktet vedrørende fradrag for varmeudgifter på 7.286 kr. blev hjemvist til Skattestyrelsen for en skønsmæssig opgørelse, som for indkomståret 2013.