Tilbageførsel af A-indkomst – Efterbetalt pension og SH-betaling

Sagen omhandlede en klagers ønske om at tilbageføre efterbetalt A-indkomst, bestående af efterreguleret pension og søgnehelligdagsbetaling (SH-betaling), fra indkomståret 2015 til 2014. Beløbet udgjorde i alt 18.522 kr. Klageren havde fået efterbetalingen i 2015, men mente, at den vedrørte optjeningsåret 2014.

SKAT havde oprindeligt afvist tilbageførslen med henvisning til, at løn som udgangspunkt beskattes på udbetalingstidspunktet, jf. Kildeskattebekendtgørelsen § 20, stk. 1. SKAT anførte desuden, at feriegodtgørelse udbetalt ved ansættelsesforholdets ophør, jf. Kildeskattebekendtgørelsen § 20, stk. 3 og Ferieloven § 23, stk. 6, ikke kunne tilbageføres, da den først opstod ved fratrædelsen i 2015. SKAT manglede desuden dokumentation for, at lønefterbetalingen på 7.877 kr. vedrørte 2014.

Klagerens argumenter

Klagerens repræsentant argumenterede for, at den efterregulerede pension på 7.877,31 kr. vedrørte 2014, og at SH-betalingen på 10.645,02 kr. i henhold til Kildeskattebekendtgørelsen § 20, stk. 6 skulle beskattes i optjeningsåret 2014, uanset udbetalingstidspunktet. Klageren ønskede derfor det fulde beløb på 18.522,33 kr. tilbageført.

SKATs ændrede indstilling

I forbindelse med klagen til Landsskatteretten ændrede SKAT sin indstilling. SKAT anerkendte, at der nu var fremlagt dokumentation for, at 7.877,31 kr. (pension) og 10.645,02 kr. (SH-betaling) vedrørte 2014, og at betingelserne for tilbagefordeling i SKATs juridiske vejledning, afsnit C.A.3.1.1.2, var opfyldt. SKAT indstillede derfor, at klageren fik medhold i tilbagefordeling af disse beløb. Dog mente SKAT, at kun 16.972 kr. af de 18.522 kr. kunne tilbageføres, da en del af beløbet angiveligt var indbetalt til en pensionsordning og dermed ikke beskattet i 2015.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten konstaterede, at der var enighed mellem parterne om, at betingelserne for tilbagefordeling af indkomst var opfyldt, jf. SKATs juridiske vejledning, afsnit C.A.3.1.1.2. Tvisten drejede sig udelukkende om, hvorvidt det tilbageførte beløb skulle være 18.522 kr. eller 16.972 kr.

Landsskatteretten bemærkede, at søgnehelligdagsbetaling (SH-betaling) beskattes i optjeningsåret i henhold til Kildeskattebekendtgørelsen § 20, stk. 6.

SKAT havde oprindeligt skønnet, at en del af differencen mellem bruttoindkomsten og den indberettede skattepligtige A-indkomst (2.326 kr.) måtte være indbetaling på en pensionsordning, og at 1.550 kr. heraf kunne henføres til den efterbetalte SH-betaling for 2014. Dette ville reducere det tilbageførbare beløb.

Landsskatteretten fandt dog, at klageren ifølge de foreliggende kontroloplysninger ikke havde arbejdsgiveradministrerede pensionsordninger, der var omfattet af bortseelsesretten i Pensionsbeskatningsloven § 19. Klagerens pensionsordning var en aldersopsparing, hvilket betyder, at der ikke var fradragsret for indbetalinger, og dermed skulle hele bruttoindkomsten beskattes som A-indkomst.

På baggrund heraf fastslog Landsskatteretten, at den korrekte skattepligtige A-indkomst, der relaterede sig til efterbetalingen, var det fulde bruttobeløb på 18.522 kr. Retten afgjorde derfor, at det var dette bruttobeløb, der skulle tilbageføres til beskatning i 2014.