Efteropkrævet moms skulle beregnes som 20% af fakturabeløb, da prisen ansås for at være inklusiv moms

Sagen omhandlede et interessentskab, der udviklede undervisningsspil til museer. Virksomheden havde faktureret ydelserne uden moms i den tro, at de var omfattet af momsfritagelsen for undervisning i Momsloven § 13, stk. 1, nr. 3. SKAT konstaterede, at ydelserne var momspligtige og efteropkrævede moms med 25 % af de fakturerede beløb, i alt 111.000 kr.

Virksomheden var enig i, at ydelserne var momspligtige, men gjorde gældende, at momsen skulle beregnes som 20 % af det fakturerede beløb. Argumentet var baseret på EU-Domstolens praksis (sagerne C-249/12 og C-250/12), hvorefter en aftalt pris skal anses for at være inklusiv moms, hvis parterne ikke har aftalt noget om moms, og leverandøren ikke efterfølgende kan opkræve momsen hos kunden.

Landsskatteretten gav virksomheden medhold. Da virksomheden ikke havde en juridisk mulighed for at opkræve den manglende moms hos museerne, skulle den aftalte pris anses for at være inklusive moms. Efteropkrævningen skulle derfor udgøre 20 % af det samlede fakturerede beløb på 444.000 kr., hvilket svarer til 88.800 kr. SKATs afgørelse blev derfor ændret.

Landsskatterettens afgørelse

Det var under sagen ubestridt, at de ydelser, virksomheden havde leveret, var momspligtige i henhold til Momsloven § 4 og ikke fritaget efter Momsloven § 13, stk. 1, nr. 3. Sagens kerne var derfor, hvordan den manglende moms skulle beregnes.

SKAT havde opgjort efteropkrævningen til 25 % af det fakturerede beløb med henvisning til Momsloven § 27, stk. 1 og Momsloven § 33, idet SKAT anså det fakturerede beløb som værende eksklusiv moms.

Landsskatteretten henviste til EU-Domstolens afgørelse i sagerne C-249/12 og C-250/12, Tulică og Plavosin. Af denne dom fremgår det, at hvis en pris er aftalt mellem parterne uden angivelse af moms, og leverandøren ikke efterfølgende kan opkræve momsen hos kunden, skal den aftalte pris anses for at være inklusiv moms. Dette princip er baseret på fortolkningen af Momsystemdirektivets artikel 73 og 78.

Landsskatteretten fandt, at betingelserne fra EU-dommen var opfyldt i denne sag:

• Prisen var aftalt uden angivelse af moms.
• Virksomheden var betalingspligtig for momsen.
• Virksomheden havde ikke en juridisk mulighed for at efteropkræve momsen hos museerne, som ikke havde fuldt fradrag for købsmoms.

På denne baggrund skulle det fakturerede beløb anses for at indeholde moms. Momsen skulle derfor beregnes som 20 % af det samlede fakturerede beløb.

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og fastsatte afgiftstilsvaret i overensstemmelse med klagerens påstand.

Beregning af afgiftstilsvar