Fradrag for underskud af virksomhed og beskatning af fortjeneste ved driftsmidler – Landsskatterettens afgørelse i sag om autoværksted

Sagen omhandler en klager, der siden 1965 har drevet et personligt autoværksted. Virksomheden var overskudsgivende frem til 2009, men begyndte at udvise underskud fra 2010 og frem. Klageren oplevede helbredsproblemer fra 2008, hvilket førte til en markant nedgang i aktiviteten, især fra 2012, hvor den primære kunde måtte finde andre leverandører. Klageren overvejede alternative indtægter som udlejning af lokaler eller reparation af ældre biler, men disse initiativer bar ikke frugt. Virksomheden ophørte ifølge cvr.dk i marts 2017.

Klagerens regnskabstal for indkomstårene 2011-2015 viste følgende:

SKAT havde ikke godkendt fradrag for virksomhedsunderskud for indkomstårene 2013, 2014 og 2015, idet virksomheden ikke længere blev anset for erhvervsmæssig fra 1. januar 2013. SKAT havde desuden beskattet klageren af en fortjeneste på 30.000 kr. ved driftsmidlers overgang til ikke-erhvervsmæssig virksomhed i 2013, baseret på en skønnet værdi.

Klagerens repræsentant påstod, at virksomheden fortsat var erhvervsmæssig, og at underskuddene skulle godkendes. Subsidiært blev det påstået, at virksomheden skulle opdeles i en autodel og en ejendomsdel, hvor ejendomsdelen fortsat skulle anses for erhvervsmæssig. Endvidere blev det bestridt, at der var grundlag for beskatning af fortjeneste på driftsmidler, da de ikke var overgået til privat anvendelse, og der ikke var sket et skattemæssigt ophør efter Afskrivningsloven § 9.

Landsskatteretten vurderede, at en virksomheds erhvervsmæssige karakter afhænger af en samlet konkret vurdering, hvor udsigt til rimelig fortjeneste og systematisk indkomsterhvervelse er afgørende, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Statsskatteloven § 6, stk. 2.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf følgende afgørelse i sagen:

Begrundelse for afgørelsen

Landsskatteretten fandt, at klagerens virksomhed ikke kunne opdeles i flere driftsgrene, da ejendommen udelukkende blev anvendt til autoværksted, og der ikke var driftsmæssig sammenhæng med andre aktiviteter.

For indkomståret 2013 blev virksomheden anset for erhvervsmæssigt drevet. Dette skyldtes virksomhedens lange historie (siden 1965), klagerens faglige forudsætninger, og at 2013 blev betragtet som en rimelig afviklingsperiode, hvor omsætningen stadig var af et ikke-underordnet omfang. Underskuddet på 83.766 kr. for 2013 blev derfor godkendt til fradrag.

For indkomstårene 2014 og 2015 fandt Landsskatteretten, at virksomhedens omsætning (henholdsvis 11.714 kr. og 10.080 kr.) var af et så underordnet omfang, at den ikke opfyldte kravene til økonomisk og driftsmæssig intensitet. Virksomheden blev derfor ikke anset for erhvervsmæssigt drevet i disse år, og fradrag for underskud blev ikke godkendt. Klagerens sygdom kunne ikke ændre dette resultat.

Vedrørende driftsmidlerne fastslog Landsskatteretten, at de overgik til privat benyttelse pr. 31. december 2013, jf. Afskrivningsloven § 4. Værdien af driftsmidlerne blev skønsmæssigt fastsat til 20.000 kr., idet der blev taget højde for et salg på ca. 15.000 kr. i første halvår 2016 og begrænset slid. Da driftsmidlerne skattemæssigt var nedskrevet til 0 kr., skulle klageren beskattes af en fortjeneste på 20.000 kr. ved overgangen til privat benyttelse, jf. Afskrivningsloven § 9. SKATs afgørelse blev ændret, og den skattepligtige fortjeneste nedsat med 10.000 kr.