Landsskatteretten: Forening berettiget til at fremføre underskud trods registrering som "midlertidig ej skattepligtig"

Sagen omhandler [Forening1]'s ret til at fremføre underskud for indkomstårene 2002-2012. SKAT havde nedsat foreningens fremførselsberettigede underskud med i alt 1.979.167 kr., da foreningen i den pågældende periode var registreret som "midlertidig ej skattepligtig" og derfor ikke havde selvangivet.

Foreningen, stiftet i 1964, har til formål at fremme sejlsporten, herunder ved at anskaffe og vedligeholde både, arrangere kapsejladser og uddanne medlemmer. Siden 1980 har foreningen været registreret med selskabsskattepligt og siden 1990 som skattepligtig i henhold til Selskabsskatteloven § 1, stk. 1, nr. 6. Fra 1993 til 2013 var foreningen dog registreret som "midlertidig ej skattepligtig", hvilket ifølge SKAT betød, at den var fritaget for at indsende selvangivelse, da den ikke havde indtægter fra erhvervsmæssig virksomhed.

Foreningens revisor oplyste, at der altid har været erhvervsmæssig aktivitet i form af udlejning af lokaler til restauration, og at dette blev meddelt SKAT telefonisk i 1993. I 2014, i forbindelse med etableringen af SKATs underskudsregister DIAS, indberettede foreningen sine skattemæssige underskud tilbage til 2002.

SKATs begrundelse for afslag

SKAT afviste de indberettede underskud for 2002-2012 med henvisning til, at foreningen i denne periode var "midlertidig ej skattepligtig" og ikke havde selvangivet. SKAT argumenterede, at der derfor ikke kunne have været skattepligtig indkomst, hverken positiv eller negativ. SKAT henviste desuden til, at eventuelle fejl eller mangler for årene 2002-2012 ikke kunne rettes grundet de almindelige frist- og forældelsesregler i Skatteforvaltningsloven § 26. SKAT godkendte dog underskuddet for 2013 som en anmodning om genoptagelse.

SKATs opgørelse af de afviste underskud var som følger:

Klagerens argumenter

Foreningens repræsentant anførte, at foreningen altid har været skattepligtig af udlejning af fast ejendom, uanset om indtægterne dækkede omkostningerne. Repræsentanten forklarede, at SKAT i 1993 telefonisk foreslog, at foreningen ikke længere skulle indsende selvangivelse, da den havde selvangivet negativ skattepligtig indkomst i 13 år. Repræsentanten havde forstået dette som en praktisk aftale, der sparede begge parter for arbejde, og at man først skulle kontakte SKAT igen ved positiv skattepligtig indkomst.

Det blev fremhævet, at Selskabsskatteloven § 35 kræver, at skattepligtige selskaber skal indberette deres underskud. Da foreningen altid har været skattepligtig, var den forpligtet til at registrere underskuddene for at bevare retten til at modregne dem. Repræsentanten påpegede, at lovforslaget til Selskabsskatteloven § 35 ikke forhindrede indberetning af underskud, der ikke tidligere var oplyst til SKAT. Det blev også anført, at de skattemæssige ansættelser havde været "åbenbart forkerte", hvilket burde give SKAT mulighed for at ændre indkomsterne tilbage i tiden.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og fandt, at foreningen var berettiget til at registrere fremførselsberettigede underskud for indkomstårene 2002 til 2012.

Landsskatteretten lagde vægt på følgende:

• Foreningen har siden 1. september 1990 været skattepligtig efter Selskabsskatteloven § 1, stk. 1, nr. 6.
• Det forhold, at foreningen ifølge SKATs egne registreringer har været anført som "midlertidig ej skattepligtig", kan ikke føre til et andet resultat.
• Denne registrering medførte ifølge SKAT alene, at foreningen var fritaget for selvangivelsespligten i henhold til dagældende Skattekontrollov § 1, stk. 1, jf. Skattekontrollov § 2, stk. 1. Dette ændrede ikke ved foreningens grundlæggende skattepligt.
• Landsskatteretten bemærkede, at afgørelsen ikke tog stilling til foreningens opgørelse af de fremførselsberettigede underskud for de omhandlede indkomstår, men alene retten til at registrere dem i henhold til Selskabsskatteloven § 35.