Maskeret udlodning vedrørende forbedring af lejet ejendom – Landsskatterettens afgørelse

Sagen drejede sig om SKATs reklassificering af udgifter til forbedringer og vedligeholdelse af en lejet ejendom, som selskabet [virksomhed1] ApS havde afholdt, som maskerede udlodninger til hovedanpartshaverne. Klageren, en af hovedanpartshaverne, ejede selskabet i lige sameje med sin ægtefælle. Selskabet havde lejet ejendommen [adresse1], som også var klagerens bopæl, og videreudlejede den til klageren, dennes ægtefælle, datter og svigerdatter samt klagerens personlige virksomhed. Lejekontrakten forpligtede lejer (selskabet) til indvendig vedligeholdelse.

SKATs afgørelse og klagerens indsigelser

SKAT anså udgifter på i alt 59.705 kr. afholdt i indkomståret 2014 for maskerede udlodninger, da udgifterne (bl.a. til haveanlæg, antenneanlæg, brændeovn og nyt køkken) blev anset for at forbedre tredjemands aktiv (udlejers ejendom) og ikke var nødvendige for selskabets indtægtserhvervelse. SKAT henviste til Ligningsloven § 6, stk. 1 og Ligningsloven § 16a, samt Personskatteloven § 4a, stk. 1 for beskatning som aktieindkomst. Klageren og ægtefællen blev beskattet af 50% hver, svarende til 29.852 kr. for klageren.

Klageren gjorde gældende, at de nægtede udgifter burde modregnes en merleje på 54.000 kr., som hovedanpartshaverne havde betalt selskabet, og som oversteg den leje, selskabet selv betalte. Klageren argumenterede for, at selskabet ikke skulle tjene på videreudlejningen, og at den ekstra leje var tiltænkt at dække vedligeholdelse og forbedringer. Klageren påstod subsidiært, at beskatningen skulle ske som værdi af fri bolig efter den skematiske model i den juridiske vejledning, hvilket ville medføre en lavere beskatning på 2.234 kr. pr. hovedanpartshaver.

SKAT afviste modregningen og fastholdt, at selskabets formål med at leje og videreudleje ejendommen måtte være at tjene penge. SKAT havde ikke taget stilling til spørgsmålet om værdi af fri bolig, da dette ikke var en del af den oprindelige afgørelse.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse vedrørende de maskerede udlodninger, men afviste at behandle spørgsmålet om værdi af fri bolig.

Maskerede udlodninger

Landsskatteretten fandt, at klageren som hovedanpartshaver i selskabet var skattepligtig af de afholdte udgifter på 59.705 kr. som maskerede udlodninger i henhold til Ligningsloven § 16a. Retten lagde vægt på følgende:

• Ejendommen var ikke selskabets aktiv, men lejet af en tredjemand.
• De afholdte udgifter til vedligeholdelse og forbedringer (herunder nyt køkken, haveanlæg, antenneanlæg, brændeovn og småanskaffelser) forbedrede den lejede ejendom og ville tilfalde den egentlige ejer.
• Klageren havde ikke dokumenteret, at udgifterne var afholdt i selskabets interesse for at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst.
• Udgifterne måtte derfor anses for afholdt i klagerens interesse. Udgifterne anses derfor for at være maskerede udlodninger, jf. Ligningsloven § 16a.

Retten afviste klagerens argument om modregning af merleje, da dette ikke ændrede ved, at udgifterne ikke var afholdt i selskabets erhvervsmæssige interesse.

Værdi af fri bolig

Landsskatteretten afviste at behandle klagerens påstand om beskatning af værdi af fri bolig. Begrundelsen herfor var, at Landsskatteretten kun har kompetence til at afgøre klager over afgørelser truffet af told- og skatteforvaltningen, jf. Skatteforvaltningsloven § 11, stk. 1. Da SKAT ikke havde truffet en afgørelse vedrørende beskatning af værdi af fri bolig, manglede Landsskatteretten den fornødne kompetence til at behandle dette punkt.