Landsskatteretten: Afslag på tilbageregulering af rentekompensation og pensionsfradrag

Sagen omhandler SKATs afgørelse om at nægte godkendelse af tilbageregulering af modtagen rentekompensation og fradrag for indskud på kapitalpension. Klageren modtog i 2015 en efterbetaling af invalidepension på 553.900 kr. samt rentekompensation på 138.915,89 kr. for perioden 2009-2015, som følge af en systemfejl hos pensionskassen.

SKAT godkendte tilbagefordeling af selve pensionsudbetalingen, men nægtede tilbagefordeling af rentekompensationen, idet renterne blev anset for forfaldne i 2015 i henhold til Statsskatteloven § 4 og princippet i Ligningsloven § 5, stk. 6. SKAT nægtede ligeledes fradrag for efterfølgende indskud til kapitalpension, da indbetalinger ifølge Pensionsbeskatningsloven § 18 kun kan fratrækkes, hvis de er foretaget inden årets udgang.

Klagerens argumenter

Klagerens repræsentant påstod principalt, at rentekompensationen skulle fordeles ud på de respektive indkomstår, og at klageren skulle have fuldt fradrag for indskud til kapitalpension i indkomstårene 2009-2015. Repræsentanten argumenterede for, at der var tale om særlige omstændigheder, og at klageren opnåede ret til renterne i de respektive indkomstår, hvor pensionen skulle have været udbetalt. Det blev fremført, at klageren skatteretligt skulle stilles, som om renterne var udbetalt sammen med pensionen, og at fejlen alene beror på pensionskassen. Det blev også anført, at rentekompensationen delvist var en kompensation for inflation, og at en beskatning af hele beløbet i 2015 ville være urimelig og utilsigtet, da det oversteg beskatningsgrænsen for kapitalindkomst. Der blev desuden henvist til en analog anvendelse af særreglerne for tilbagefordeling af renter fra kapitalerstatninger for personskade, jf. Ligningsloven § 5, stk. 6, selvom det ikke var en personskadeerstatning i traditionel forstand. Vedrørende kapitalpensionen blev det anført, at klageren ikke havde haft råd til løbende indbetalinger på grund af pensionskassens fejl.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse og fandt, at:

• Renteindtægter som hovedregel skal medregnes i den skattepligtige indkomst i det indkomstår, hvori renten forfalder til betaling (forfaldsprincippet), jf. Den juridiske vejledning, 2017-1, C.A.11.1.3.1.
• Der ikke er hjemmel til at tilbagefordele renteindtægterne til indkomstårene 2009-2015. Efterbetaling af for lidt udbetalt invalidepension kan ikke sidestilles med erstatning for personskade som nævnt i Ligningsloven § 5, stk. 6, uanset klagerens personlige forhold.
• Der alene kan fradrages indbetalinger til en kapitalpension i det indkomstår, hvori indbetalingen sker, jf. Pensionsbeskatningsloven § 18, stk. 1. Klageren er derfor ikke berettiget til at foretage fradrag for pensionsindbetalinger med tilbagevirkende kraft.