Momspligt ved salg af mailart-samling – Ikke omfattet af kunstnermoms

Sagen omhandlede en enkeltmandsvirksomhed, der var momsregistreret under branchekoden "Kunstnerisk skaben". Virksomhedens indehaver havde i perioden 1968-2013 opbygget en mailart-samling bestående af 16.000-18.000 værker, primært modtaget fra et verdensomspændende mailart-netværk. Mailart-netværket var ikke-kommercielt, og der udveksledes ikke penge mellem kunstner og modtager. Indehaveren havde dog bearbejdet nogle af effekterne, f.eks. ved at påsætte et stempel.

I 2013 solgte virksomheden mailart-samlingen til et museum for 1.000.000 kr., uden at der blev indeholdt moms. SKAT forhøjede efterfølgende virksomhedens momstilsvar med 200.000 kr., da de mente, at salget var momspligtigt og ikke faldt ind under reglerne for kunstnermoms.

SKATs og virksomhedens argumenter

SKAT argumenterede for, at salget af mailart-samlingen ikke kunne betragtes som førstegangssalg af egne kunstværker, jf. Momsloven § 30, stk. 3 og Momsloven § 69, stk. 4. De fremhævede, at:

• Samlingen ikke faldt ind under begrebet kunstgenstande som defineret i Momsloven § 69, stk. 4.
• Der ikke var tale om førstegangssalg.
• Værkerne ikke var "egne værker", da de i overvejende grad var fremkommet ved udvekslinger med andre kunstnere, og det ikke var muligt at opgøre, hvilke effekter der var udarbejdet af indehaveren selv.

Virksomhedens repræsentant påstod derimod, at momstilsvaret skulle nedsættes efter reglerne i Momsloven § 30, stk. 3 og Momsloven § 69, stk. 4. Argumentet var, at samlingen som helhed skulle anses for at udgøre indehaverens eget værk, da museet havde betragtet samlingen som det egentlige værk – ikke de enkelte effekter. Det blev også oplyst, at indehaveren var hovedmanden inden for mailart i Danmark, og at det var umuligt at opgøre, hvilke effekter der var udarbejdet af klageren, og hvilke der var andre kunstneres værker, da mailart sendes rundt i netværket, og alle modtagere/afsendere kan bidrage.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om at forhøje virksomhedens momstilsvar med 200.000 kr. for perioden 1. januar 2013 til 31. december 2013. Forhøjelsen skyldtes salg af en mailart-samling til 1.000.000 kr., hvoraf der ikke var indeholdt moms.

Retten fandt, at salget af mailart-samlingen ikke var omfattet af Momsloven § 30, stk. 3 om kunstneres førstegangssalg af egne kunstgenstande. Dette skyldtes følgende:

• Mailart-samlingen bestod af værker fra en række kunstnere, som indehaveren havde modtaget via et netværk. Det var ikke muligt at opgøre, hvilke effekter der var udarbejdet af indehaveren, og hvilke der var udarbejdet af andre kunstnere.
• Selvom indehaveren havde opbygget samlingen, gjorde dette ikke værket til hans egen kunstgenstand i Momsloven § 30, stk. 3s forstand, da den afsendende kunstner havde haft fuld råderet over indholdet i dennes mailart.
• Det forhold, at indehaveren i visse tilfælde havde bearbejdet et eller flere af effekterne (f.eks. ved at påføre et stempel), medførte ikke, at effekterne var bearbejdet i en sådan grad, at de kunne anses for at være indehaverens egne kunstgenstande.

Landsskatteretten henviste til, at Momsloven § 30, stk. 3 implementerer momssystemdirektivets artikel 103, stk. 2, litra a), som udgør en undtagelse til normalmomssatsen og derfor skal fortolkes strengt, jf. EU-Domstolens dom i sag C-145/18 (Regards Photographiques).

Da salget ikke var omfattet af undtagelsesbestemmelsen, var mailart-samlingen momspligtig i henhold til Momsloven § 4, stk. 1.