Landsskatteretten: Fradrag for underskud ved Bed & Breakfast - ugyldig afgørelse fra SKAT

Sagen omhandler en klagers ret til fradrag for underskud fra en Bed & Breakfast-virksomhed samt andre driftsudgifter for indkomståret 2014. Klageren driver virksomheden med bortforpagtning af jord, hønsehold og Bed & Breakfast fra sin ejendom. SKAT havde nægtet fradrag for underskuddet fra Bed & Breakfast og en række driftsudgifter, idet de ikke anså Bed & Breakfast-aktiviteten for erhvervsmæssig og henviste til Ligningsloven § 15 P. SKAT havde desuden nægtet fradrag for udgifter til maskiner og driftsbygninger samt kun godkendt en mindre del af udgifterne til el, varme og forsikringer, baseret på en udlejningsprocent på 13 %.

Klageren fastholdt, at virksomheden skulle betragtes som en samlet erhvervsmæssig enhed, hvor Bed & Breakfast, hønsehold og bortforpagtning var naturligt forbundne dele af landboturisme. Klageren argumenterede for, at ejendommen var indrettet til formålet, og at udgifterne var erhvervsmæssigt begrundede, selvom der var perioder uden udlejning. Klageren anerkendte dog forhøjelsen vedrørende udskiftning af vinduer (52.285 kr.) og et Falck-abonnement (2.078 kr.).

SKATs oprindelige afgørelse for indkomståret 2014 var som følger:

Klageren anførte, at SKATs besigtigelse af ejendommen havde ført til misforståelser vedrørende forpagterens brug af driftsbygningerne, og at der var fremlagt en allonge til forpagtningsaftalen, der bekræftede forpagtning af driftsbygninger. Klageren påpegede desuden, at BBR-oplysningerne om stuehuset var ukorrekte, og at en større del af ejendommen reelt blev anvendt erhvervsmæssigt til Bed & Breakfast, hvilket burde medføre en højere fradragsprocent for forbrugsudgifter end de af SKAT godkendte 13 %.

SKATs begrundelse for afslag

SKAT begrundede afslaget på fradrag for Bed & Breakfast-underskud med, at aktiviteten ikke blev anset for erhvervsmæssig i skattemæssig forstand, og at Ligningsloven § 15 P, stk. 3 begrænsede fradraget til bruttolejeindtægten. Udgifter til vedligeholdelse af selve ejendommen kunne ikke fratrækkes, jf. Ligningsloven § 15 J, stk. 1 og Ligningsloven § 15 J, stk. 2. SKAT fastholdt, at driftsbygningerne ikke indgik i bortforpagtningen, og at udgifter til maskiner ikke kunne henføres til hønseholdet. SKAT havde beregnet en erhvervsmæssig andel på 13 % for udgifter til varme, el og forsikring baseret på udlejningsdage.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at SKATs afgørelse vedrørende Bed & Breakfast-virksomheden var ugyldig. SKAT havde nægtet fradrag med henvisning til Ligningsloven § 15 P uden først at vurdere, om virksomheden var erhvervsmæssig. Landsskatteretten fastslog, at Ligningsloven § 15 P ikke finder anvendelse, hvis der er tale om erhvervsmæssig udlejning. Da Landsskatteretten vurderede, at Bed & Breakfast-virksomheden var erhvervsmæssig, blev klageren berettiget til fradrag for underskuddet på 16.091 kr.

Landsskatteretten fastslog, at en landbrugsvirksomhed kan opdeles i flere selvstændige driftsgrene, og at aktiviteterne (Bed & Breakfast, hønsehold og bortforpagtning) skulle vurderes hver for sig. Dog havde denne opdeling ingen praktisk betydning i sagen, da alle driftsgrene blev anset for erhvervsmæssige, og det samlede resultat af klagerens erhvervsmæssige virksomhed skulle beskattes.

Vedrørende driftsudgifter fandt Landsskatteretten, at bevisbyrden for afholdelse, størrelse og fradragsberettigelse af udgifter påhviler den skattepligtige, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1. Da klageren ikke havde fremlagt tilstrækkelig dokumentation for udgifter til maskiner og driftsbygninger, eller fordelingen af udgifter til elektricitet og varme mellem privat og erhvervsmæssig anvendelse, tiltrådte Landsskatteretten SKATs skøn og nægtede fradrag for 47.559 kr. af de ikke-godkendte driftsudgifter.

Den talmæssige opgørelse af kapitalafkast og konto for opsparet overskud blev hjemvist til Skattestyrelsen som følge af ændringerne i det opgjorte resultat af virksomheden.