Stadfæstelse af afslag på ekstraordinær genoptagelse af momstilsvaret grundet manglende dokumentation for særlige omstændigheder

Sagen omhandler en virksomheds anmodning om ekstraordinær genoptagelse af momstilsvaret for afgiftsperioderne 3. og 4. kvartal 2010 samt 1., 2. og 3. kvartal 2011. Virksomheden, der var drevet af indehaveren under forskellige navne, havde ikke indberettet moms, hvorfor SKAT skønsmæssigt ansatte momsen for de pågældende perioder.

Indehaveren gjorde gældende, at de skønsmæssige ansættelser var for høje og fremlagde egne beregninger. Han forklarede, at den manglende indberetning skyldtes en vandskade i hans kælderrum, der beskadigede regnskabet, samt en række personlige og sundhedsmæssige udfordringer, herunder sygdomsforløb, en tidligere arbejdsgivers konkurs og selvmordsforsøg. Han mente desuden at have indsendt de korrekte momstal i 2014.

SKAT afviste anmodningen om genoptagelse med henvisning til, at fristen for ændringer var overskredet. SKAT anførte, at indehaverens sygdom og personlige omstændigheder ikke udgjorde "særlige omstændigheder" i et omfang, der berettigede ekstraordinær genoptagelse efter den 3-årige frist. SKAT havde heller ikke modtaget det brev fra 2. april 2014, som indehaveren henviste til.

Nedenfor ses en sammenligning af SKATs ansættelser og indehaverens opfattelse af momstilsvaret:

Indehaveren klagede over SKATs afgørelse og fastholdt, at der forelå særlige omstændigheder, der berettigede ekstraordinær genoptagelse, og at han tidligere havde fremsendt de korrekte momstal.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fastslog, at virksomhedens angivelsesfrist for moms fulgte Momsloven § 57, stk. 3, hvilket for de påklagede perioder betød frister mellem 10. november 2010 og 10. november 2011. En anmodning om genoptagelse på den afgiftspligtiges initiativ skal i henhold til Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 2 være modtaget senest 3 år efter angivelsesfristens udløb. Da indehaverens anmodning blev modtaget den 7. september 2015, lå den uden for den ordinære ansættelsesfrist for alle perioder.

Landsskatteretten vurderede herefter, om der forelå særlige omstændigheder, der kunne begrunde en ekstraordinær genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 4. Retten fandt, at ingen af betingelserne i § 32, stk. 1, nr. 1-3, var opfyldt.

Ved vurderingen af særlige omstændigheder lagde Landsskatteretten vægt på følgende:

• Manglende nye oplysninger: Indehaveren var ikke fremkommet med nye faktiske oplysninger, der kunne begrunde en ændring. Der var ingen dokumentation i form af regnskabsmateriale, selvangivelse eller lignende, der redegjorde for den faktiske indkomst eller dokumenterede de korrekte momsansættelser. Det forhold, at regnskabsmaterialet angiveligt var beskadiget af vandskade, medførte ikke automatisk grundlag for genoptagelse.
• Manglende dokumentation for tidligere indberetning: Der var ikke fremlagt dokumentation for, at indehaveren tidligere havde indberettet momsangivelserne eller anmodet om genoptagelse inden for fristen. Korrespondancen med SKAT viste henvendelser om indberetningsmuligheder, men ikke selve indberetningerne eller anmodninger om genoptagelse.
• Sygdomsforløb: Indehaverens sygdomsforløb, herunder korte hospitalsindlæggelser, blev ikke anset for at være af et omfang, der forhindrede rettidig angivelse af moms eller anmodning om genoptagelse inden for den 3-årige ordinære frist. Retten henviste til SKM2013.739.ØLR, hvor længerevarende depression heller ikke blev anset for en særlig omstændighed.

På baggrund af ovenstående fandt Landsskatteretten, at de af indehaveren beskrevne omstændigheder ikke kunne begrunde en ekstraordinær genoptagelse af momsansættelserne. SKATs afgørelse blev derfor stadfæstet.