Manglende dokumentation og koncernforbindelse begrunder nægtet fradrag for tab på debitorer

Sagen omhandler et selskab, [virksomhed1] ApS, der i indkomståret 2013 har fratrukket et tab på 352.932 kr. på debitor [virksomhed3] ApS. Tabet bestod af manglende huslejeindbetalinger på 152.932 kr. og et lån på 200.000 kr. [virksomhed3] ApS blev taget under konkursbehandling i januar 2013 og endeligt opløst i december 2013.

SKAT godkendte ikke fradraget, da selskabet ikke havde fremsendt tilstrækkelig dokumentation for tabet, trods gentagne anmodninger. SKAT anførte desuden, at lånet på 200.000 kr. og dele af huslejetabet skulle anses for anlægslån, og at selskaberne var koncernforbundne, hvilket udelukker fradragsret for tab på fordringer i henhold til Kursgevinstloven § 4.

Selskabet bestred SKATs afgørelse med henvisning til, at revisoren havde ferielukket, og at en afsluttende rykkermail ikke var fremsendt til selskabet selv. Selskabet fastholdt, at tabet var fradragsberettiget i henhold til konkursloven § 3 (dog en fejlhenvisning i klagen, da det er Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Kursgevinstloven § 3 der er relevante).

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om ikke at godkende fradrag for tab på debitorer på 352.932 kr. i indkomståret 2013. Afgørelsen blev truffet på baggrund af to hovedårsager:

• Manglende dokumentation: Det påhviler den skattepligtige at dokumentere grundlaget for et fradrag, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Selskabet havde ikke fremlagt tilstrækkelig dokumentation for, at der bestod et gældsforhold mellem selskabet og det konkursramte søsterselskab, [virksomhed3] ApS. Dette omfattede både de påståede manglende huslejeindbetalinger og det ydede lån. Retten fandt, at selskabet havde haft tilstrækkelig mulighed for at indsende den efterspurgte dokumentation til SKAT, da der havde været en løbende korrespondance over flere måneder, og henvendelserne var sendt til den korrekte mailadresse. Selskabet havde heller ikke fremlagt den efterspurgte dokumentation for Landsskatteretten.

• Koncernforbundne selskaber: Retten fandt, at selskabet ([virksomhed1] ApS) og debitor ([virksomhed3] ApS) var koncernforbundne i henhold til Kursgevinstloven § 4, stk. 2 sammenholdt med Aktieavancebeskatningsloven § 4, stk. 2. Dette skyldtes, at samme aktionærkreds (moderen [person2] og sønnen [person1] via hans holdingselskab [virksomhed2] ApS) rådede over 100 % af stemmerne i begge selskaber. Ifølge Kursgevinstloven § 4, stk. 1 kan tab på fordringer på koncernforbundne selskaber ikke fradrages. Dette gjaldt både for det påståede lån på 200.000 kr. og de dele af huslejetabet, der af SKAT blev anset for at have karakter af anlægsudlån. Selvom Kursgevinstloven § 3 generelt tillader fradrag for tab på fordringer, er dette underlagt undtagelserne i Kursgevinstloven § 4.

Landsskatteretten fandt derfor, at der ikke var hjemmel til at foretage fradrag for det pågældende tab, hverken på grund af manglende dokumentation eller på grund af koncernforbindelsen.