Landsskatteretten: Exemption, befordringsfradrag, rejsefradrag og fagforeningskontingent for steward

Sagen omhandler en dansk fuldt skattepligtig steward, der arbejder for et britisk luftfartsselskab med base i England, og dennes krav om lempelse for udenlandsk indkomst samt fradrag for befordring, rejseudgifter, pensionsindbetalinger og fagforeningskontingent for indkomstårene 2011, 2012 og 2013.

Klageren selvangav udenlandsk indkomst med exemptionlempelse, men SKAT godkendte oprindeligt ikke lempelsen, da det ikke var tilstrækkeligt dokumenteret, at indkomsten var skattepligtig i Storbritannien. Klageren havde selvangivet en del af sin indkomst i Storbritannien som "non-resident", baseret på en procentdel af arbejdet udført i Storbritannien. Efterfølgende ændrede klageren sine britiske selvangivelser til at afspejle en højere procentdel af indkomsten optjent på britisk territorium (17% i 2011, 18% i 2012 og 2013), hvilket HM Revenue and Customs bekræftede ikke ville påvirke hans skattebetaling i Storbritannien.

Klageren gjorde desuden krav på fradrag for:

• Befordring: Mellem bopæl i Danmark og arbejdspladsen i [lufthavn1], England, primært med fly. Klageren fremlagde kontoudtog, arbejdsplaner og boardingpas som dokumentation for afholdte udgifter til flybilletter. Arbejdsgiveren bekræftede, at transportudgifter ikke blev dækket.
• Rejseudgifter: For kost og småfornødenheder under arbejdsrejser, hvor arbejdsgiveren ikke dækkede disse udgifter. Klageren opgjorde antallet af rejsedage baseret på arbejdsplaner og argumenterede for, at hans faste arbejdssted var mobilt, eller at mellemliggende ophold mellem flyvninger skulle tælle som rejsedage. Arbejdsgiveren udbetalte et fast løntillæg for udedage, som indgik i den skattepligtige løn.
• Pensionsindbetalinger: Tvungne indbetalinger til en firmapension i England, som klageren mente skulle sidestilles med National Insurance og være fradragsberettiget.
• Fagforeningskontingent: Betalt til en engelsk fagforening, som fremgik af lønsedlerne som en del af "deductions".

SKAT afviste oprindeligt alle fradrag grundet manglende dokumentation eller manglende opfyldelse af betingelserne. Klageren påpegede, at et tidligere bindende svar fra SKAT havde gjort det unødvendigt at opgøre eller gemme dokumentation for befordrings- og rejseudgifter, da der var givet fuld skattelempelse i Danmark. Efter SKATs ændrede holdning blev fradragene aktuelle.

Klageren henviste til praksis og juridisk vejledning for at underbygge sine krav, herunder at faktiske flyudgifter kunne fratrækkes, og at rejsefradrag skulle opgøres ud fra antal rejsedage, hvor arbejdsgiveren ikke dækkede kost. For pensionsindbetalinger argumenterede klageren for, at de var tvungne og at udbetalinger ville være skattepligtige i Danmark. For fagforeningskontingent henviste klageren til, at udgiften fremgik direkte af lønsedlerne.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf følgende afgørelser vedrørende klagerens skattepligtige indkomst og fradrag for indkomstårene 2011, 2012 og 2013:

Lempelse for udenlandsk indkomst

Klageren var fuldt skattepligtig til Danmark i henhold til Kildeskatteloven § 1, stk. 1. Landsskatteretten fandt, at klageren var berettiget til exemptionlempelse for den del af lønindkomsten fra den britiske arbejdsgiver, der var optjent ved arbejde udført inden for britisk territorium. Dette var i overensstemmelse med Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Storbritannien artikel 15, stk. 4 og artikel 22, stk. 2, litra f. Landsskatteretten godkendte klagerens opgørelse af timer arbejdet på britisk territorium og nedsatte den skattepligtige indkomst med henholdsvis 56.227 kr. (2011), 65.403 kr. (2012) og 65.260 kr. (2013).

Befordringsfradrag

Landsskatteretten godkendte fradrag for faktiske udgifter til flybilletter til befordring mellem bopæl og arbejdsplads i [lufthavn1], England. Dette var i henhold til Ligningsloven § 9 C. Klageren havde tilstrækkeligt dokumenteret udgifterne med kontoudskrifter, arbejdsplaner og boardingpas. Fradraget blev fastsat til henholdsvis 26.261 kr. (2011), 28.690 kr. (2012) og 31.350 kr. (2013). Der blev ikke godkendt fradrag for transport mellem bopæl og [lufthavn2], da afstanden var under 24 km.

Rejsefradrag

Fradrag for rejseudgifter blev godkendt i henhold til Ligningsloven § 9 A. Landsskatteretten fastslog, at klagerens faste arbejdssted var [lufthavn1], og rejsetiden begyndte først, når flyet afgik derfra, og sluttede ved ankomst til [lufthavn1]. Fradraget for kost og småfornødenheder blev opgjort pr. rejsedøgn og tilstødende timer, med reduktion for måltider modtaget under flyvninger. Fradraget blev fastsat til henholdsvis 40.745 kr. (2011), 37.530 kr. (2012) og 25.000 kr. (2013). Der blev ikke godkendt fradrag for logiudgifter grundet manglende dokumentation.

Pensionsindbetalinger

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om ikke at godkende fradrag for indbetalinger til den udenlandske pensionsordning. Ordningen var ikke godkendt af SKAT i henhold til Pensionsbeskatningsloven § 15 C, stk. 2, og betingelserne i dobbeltbeskatningsoverenskomstens protokol var ikke opfyldt.

Fagforeningskontingent

Klageren var berettiget til fradrag for udgifter til fagforeningskontingent i henhold til Ligningsloven § 13, da udgifterne var dokumenteret via lønsedler. Den skattepligtige indkomst blev nedsat med henholdsvis 38 kr. (2011), 1.883 kr. (2012) og 1.858 kr. (2013).