Maskeret udlodning og løn - Hævninger i selskab og ikke-afregnet moms

Sagen omhandler en klagers skatteansættelse for indkomstårene 2011, 2012 og 2013, hvor SKAT havde forhøjet klagerens aktieindkomst og personlige indkomst. Forhøjelserne vedrørte primært hævninger fra selskaber, som klageren var direktør og eneanpartshaver i, samt uafregnet moms fra et af selskaberne. SKAT anså disse beløb for maskeret udlodning eller yderligere løn.

SKATs oprindelige afgørelse

SKATs afgørelse var baseret på en gennemgang af klagerens og selskabernes bankkonti, da regnskabsmateriale fra det ene selskab ikke var fremskaffet. SKAT mente, at indsætninger på klagerens private konto fra selskab1 (virksomhed2 ApS) udgjorde maskeret udlodning, da klageren ikke havde dokumenteret udlæg eller tilbagebetaling, og SKAT vurderede, at klageren ikke havde økonomisk formåen til at tilbagebetale beløbene. Yderligere hævninger fra selskab1's bankkonto, som ikke var indregnet på klagerens private konto, blev også anset for maskeret udlodning. En overførsel fra selskab2 (virksomhed1 A/S) til klageren blev ligeledes anset for maskeret udlodning. Endelig anså SKAT uafregnede momsbeløb fra selskab1 for maskeret udlodning til klageren, da selskabet havde opkrævet moms fra kunder, men ikke afregnet det til SKAT, og beløbene ikke var til stede i selskabet ved dets opløsning.

Klagerens argumenter

Klageren bestred SKATs afgørelse og gjorde gældende, at SKAT ikke havde påvist en formueforskydning mellem selskaberne og klageren. Klageren fastholdt, at de omstridte beløb enten var udlæg for selskabet eller reelle mellemregninger/aktionærlån. Klageren argumenterede for, at han var solvent og i stand til at tilbagebetale eventuelle lån, hvilket SKAT ikke havde dokumenteret det modsatte af. Vedrørende den uafregnede moms afviste klageren, at den skulle beskattes hos ham som maskeret udbytte, da selskab1 var en selvstændig juridisk enhed, der var tvangsopløst. Klageren bestred, at den manglende moms havde medført en formueforskydning til hans fordel, og at SKATs argumentation var baseret på en udokumenteret modsætningsslutning.

Landsskatteretten fandt, at alt, hvad der udloddes fra et selskab til aktionærer, som udgangspunkt medregnes til den skattepligtige indkomst som udbytte af aktier, jf. Ligningsloven § 16 A, stk. 1, og stk. 2, nr. 1. Den skattepligtige indkomst skal medregne den samlede årsindtægt efter Statsskatteloven § 4.

Landsskatteretten bemærkede, at der ikke var ført mellemregning mellem klageren og selskaberne. Der var derfor ikke grundlag for at behandle overførsler fra selskaberne som lån til klageren.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf følgende afgørelse for de påklagede punkter:

Begrundelse for afgørelsen

• Hævninger i selskab1 (virksomhed2 ApS): De beløb, som tilgik klageren fra selskab1, blev anset for maskeret udlodning. Beløb, som klageren havde overført til selskab1, kunne ikke fragå i opgørelsen af den maskerede udlodning.
• Overførsel fra selskab2 (virksomhed1 A/S): Beløbet på 135.564 kr., som tilgik klageren fra selskab2 i 2011, blev anset for yderligere løn til klageren.
• Ikke afregnet moms fra selskab1: Landsskatteretten tiltrådte SKATs opgørelse over de momsbeløb, som selskabets kunder indbetalte til selskab1, baseret på en stikprøveundersøgelse af fakturaer. Da der ikke var indberettet eller indbetalt moms til SKAT, og selskabet var opløst, påhvilede det klageren som hovedanpartshaver at godtgøre, at momsbeløbene ikke tilgik ham. Landsskatteretten henviste til principperne fra Højesterets dom af 15. januar 2008 (SKM2008.85.HR) og Østre Landsrets dom af 4. juni 2010 (SKM2010.350.ØLR). Klageren havde ikke godtgjort eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at beløbene ikke var tilgået ham. Derfor blev beløbene anset for tilgået klageren som maskeret udbytte fra selskab1.

Samlet resultat

• 2011: Maskeret udbytte fra selskab1 blev ansat til i alt 299.656 kr. (259.351 kr. + 40.305 kr.). Yderligere løn fra selskab2 blev ansat til 135.564 kr.
• 2012: Maskeret udbytte fra selskab1 blev ansat til i alt 1.353.752 kr. (634.903 kr. + 718.849 kr.).
• 2013: SKATs afgørelse blev stadfæstet, hvilket betyder maskeret udbytte fra selskab1 på 172.243 kr. og 30.732 kr. i uafregnet moms.