Moms af uforklarlige bankindsætninger og skønsmæssig forhøjelse grundet lavt privatforbrug

En selvstændig erhvervsdrivende fik forhøjet sit momstilsvar for 2012. Sagen omhandlede to punkter: uforklarlige kontantindsætninger på 40.000 kr. på en privat bankkonto og en skønsmæssig forhøjelse af indkomsten på grund af et urealistisk lavt privatforbrug.

Klageren forklarede, at de 40.000 kr. stammede fra en kontantbeholdning på 130.000 kr., som var hævet i 2009 fra et realkreditlån og opbevaret i en bankboks. Denne kontantbeholdning var dog aldrig blevet oplyst i klagerens formueopgørelser.

SKAT anså forklaringen for udokumenteret og betragtede de 40.000 kr. som udeklareret omsætning i virksomheden, hvilket medførte en momsforhøjelse på 8.000 kr. Derudover beregnede SKAT husstandens privatforbrug til kun 23.475 kr. for året, hvilket blev anset for at være utilstrækkeligt. SKAT foretog derfor en skønsmæssig forhøjelse af indkomsten for at afspejle et minimumsforbrug på 120.000 kr., hvilket resulterede i en yderligere momsforhøjelse på 11.305 kr.

Klageren mente, at midlernes oprindelse var sandsynliggjort, og at der ikke var grundlag for en skønsmæssig ansættelse, da virksomhedens bogføring ikke var mangelfuld.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse.

Juridisk grundlag og bevisbyrde

Retten henviste til, at momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for kontrol, jf. momslovens § 55. Hvis regnskabet er mangelfuldt, kan SKAT fastsætte afgiften skønsmæssigt i henhold til opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Med henvisning til retspraksis, herunder SKM2008.905.HR, fastslog Landsskatteretten, at bevisbyrden påhviler skatteyderen, når der konstateres indtægter, som ikke er selvangivet. Skatteyderen skal godtgøre, at midlerne stammer fra allerede beskattede eller skattefrie kilder.

Vurdering af bankindsætninger

Landsskatteretten fandt, at klageren ikke havde løftet sin bevisbyrde. Forklaringen om en kontantbeholdning på 130.000 kr. i en bankboks var ikke dokumenteret. Afgørende var, at en sådan formue ikke fremgik af de indsendte formueopgørelser for de relevante år. Derfor blev de 40.000 kr. med rette anset for at være momspligtig omsætning.

Vurdering af skønsmæssig forhøjelse

Retten var enig med SKAT i, at det beregnede privatforbrug på 23.475 kr. var urealistisk lavt. Da klageren ikke kunne dokumentere at have haft andre midler til rådighed, var SKAT berettiget til at foretage en skønsmæssig forhøjelse af indkomsten. Retten bemærkede, at SKATs skøn var lempeligt, da det kun hævede privatforbruget til et niveau svarende til satserne ved gældssanering.

Landsskatteretten stadfæstede derfor SKATs samlede forhøjelse af momstilsvaret med 19.305 kr.