Landsskatteretten: Fradrag for virksomhedsunderskud og ejendomsskat - Hestehold og rideterapi

Sagen omhandler spørgsmålet om, hvorvidt klagerens landbrugsvirksomhed med hestehold og rideterapi skulle anses for erhvervsmæssig i indkomstårene 2011, 2012 og 2013, og dermed om klageren var berettiget til fradrag for virksomhedsunderskud og ejendomsskatter. Klageren og dennes ægtefælle købte en landbrugsejendom i 2009 med det formål at drive virksomhed med hesteopstaldning, udlejning af heste og salg af wrap. Efter at have konstateret lavere indtjening end forventet i opstartsfasen, valgte de at satse på rideterapi, hvor ægtefællen videreuddannede sig og begyndte at modtage klienter i slutningen af 2013.

SKAT havde ikke godkendt fradrag for virksomhedsunderskud for indkomstårene 2011, 2012 og 2013, idet virksomheden ikke blev anset for erhvervsmæssig. SKAT begrundede dette med, at virksomhedens lønsomhed ikke var undersøgt forud for købet, at der ikke var udsigt til et positivt driftsresultat, og at private interesser i hesteholdet havde væsentlig indflydelse. SKAT påpegede også, at indtægter fra ægtefællens terapeutiske behandling var klagerens virksomhed uvedkommende.

Klageren gjorde gældende, at virksomheden var erhvervsmæssig, og at underskuddene i opstartsårene var forbigående. Det blev fremhævet, at virksomheden udviste overskud i 2014 og 2015, og at ægtefællens nedsatte arbejdstid og udvidelsen med rideterapi viste seriøsitet. Klageren argumenterede for, at rideterapien var en integreret del af virksomheden og ikke en særskilt driftsgren.

Landsskatteretten traf følgende afgørelse:

Landsskatteretten fandt, at virksomheden ikke var erhvervsmæssigt drevet i 2011 og 2012, da der ikke var udsigt til overskud med den daværende driftsform. For 2013 blev virksomheden dog anset for erhvervsmæssig, da rideterapien, som startede dette år, ændrede virksomhedens karakter og skabte udsigt til overskud i de efterfølgende år. Fradrag for underskud blev derfor godkendt for 2013. Fradrag for ejendomsskatter i kapitalindkomsten blev godkendt for 2011 og 2012, da virksomheden ikke var erhvervsmæssig, men ikke for 2013, hvor den blev anset for erhvervsmæssig.

Landsskatterettens afgørelse

Underskud af virksomhed

Landsskatteretten fastslog, at selvstændige erhvervsdrivende kan fratrække udgifter til erhvervelse, sikring og vedligeholdelse af indkomsten i den personlige indkomst, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. For ikke-erhvervsmæssige virksomheder kan kun udgifter forbundet med indkomsterhvervelsen fradrages, og underskud kan ikke fradrages i anden indkomst.

For landbrugsejendomme gælder en særlig ligningspraksis, hvorefter underskud kan fratrækkes, hvis driften er sædvanlig og forsvarlig ud fra en teknisk-landbrugsfaglig målestok og tilsigter et rimeligt driftsresultat. Dette indebærer, at ejendommen anses for erhvervsmæssigt drevet, medmindre driften selv efter en længere årrække ikke har udsigt til et regnskabsmæssigt resultat på 0 kr. eller derover efter driftsmæssige afskrivninger, men før renter. Der er ikke krav om, at resultatet skal dække driftsherreløn og forrentning af investeret kapital. Vurderingen af, om virksomheden havde udsigt til overskud, skal baseres på driftsformen i de påklagede indkomstår, medmindre resultaterne var præget af ekstraordinære begivenheder eller en start-/indkøringsfase, jf. SKM2005.519.LSR og SKM2009.747.BR.

Landsskatteretten fandt, at aktiviteten med rideterapi, der påbegyndtes i 2013, måtte anses for en integreret del af den samlede landbrugsvirksomhed på grund af driftsmæssig sammenhæng og brug af fælles aktiver som heste og hestebokse.

Indkomstårene 2011 og 2012

Virksomheden blev ikke anset for erhvervsmæssigt drevet i indkomstårene 2011 og 2012. Dette skyldtes, at driften var underskudsgivende før renter i alle årene 2009-2012, og indtægterne fra udlejning af heste, wrap m.v. samt tilskud var begrænsede. Selvom virksomheden var i en startfase, var der ikke udsigt til overskud med den driftsform, der var gældende i 2011 og 2012. Dette blev understøttet af klagerens og ægtefællens egne forventninger, som førte til beslutningen om at udvide med rideterapi. Derfor blev fradrag for virksomhedsunderskud i disse år ikke godkendt, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Indkomståret 2013

For indkomståret 2013 godkendtes fradrag for underskud af virksomhed med 49.736 kr. Dette skyldtes, at virksomheden i 2013 havde udvidede aktiviteter med rideterapi, og de efterfølgende år (2014 og 2015) viste overskud på henholdsvis 16.418 kr. og 49.150 kr. Dette indikerede en udsigt til overskud fra 2013 og frem. Da rideterapien i 2013 havde et begrænset omfang, antoges det, at klageren i overvejende grad drev virksomheden, og fradraget blev henført til klageren, jf. Kildeskatteloven § 25a, stk. 1.

Udgifter til ejendomsskatter

Fradragsret for ejendomsskatter på den del af landbrugsejendommen, der ikke vedrører stuehus med tilhørende grund og have, er ikke afskåret efter Ligningsloven § 14, stk. 2. For indkomstårene 2011 og 2012, hvor driften ikke blev anset for erhvervsmæssig, blev der indrømmet fradragsret for ejendomsskatter i kapitalindkomsten, jf. Personskatteloven § 4, stk. 2. For indkomståret 2013, hvor virksomheden blev anset for erhvervsmæssig, blev fradrag for ejendomsskat i kapitalindkomsten ikke godkendt (0 kr. i tabel), da sådanne udgifter i en erhvervsmæssig virksomhed behandles som driftsudgifter.